国度税务总局日前公布《关于完美联系关系申报和同期材料治理相关事项的通知布告》（国度税务总局通知布告2016年第42号，以下简称通知布告），就联系关系申报和同期材料治理等外容对《特别征税调剂施行方法（试行）》（国税发〔2009〕2号，以下简称2号文）进行了订正。通知布告作为我国让渡订价合规请求的新的指点性文件，不只与税基腐蚀和成本转移（BEPS）第13项举动方案亲密联络，更是税务机关关于最近几年来让渡订价范畴任务的理论总结，也是将来中国让渡订价任务治理的新终点。
全体来看，通知布告一方面主动引入BEPS第13项举动方案中的最新形式，另外一方面也并未放弃中国税务机关在最近几年来让渡订价任务范畴中的理论积聚及手艺态度，如强调地区特殊要素对买卖订价的影响。新的请求下，征税人将面对更加严格、繁杂的合规性请求。
联系关系联系和联系关系买卖认定
通知布告基本采用了《特别征税调剂施行方法》收罗看法稿（以下简称收罗看法稿）中关于联系关系联系认定的种别和体例，恰当调剂并细化了包罗天然人单独持股、假贷资金占实收本钱比例等认定前提，明白提出了以“在本质上具有其他单独好处”为原则认定联系关系联系。通知布告充分听取大众看法，在基于董事、初级治理人员等前提的联系关系联系认定上明白了详细的断定体例，例如人数、职位方面的详细请求，为实践操作供给了更多指引。另外，通知布告思索到联系关系联系可能产生的转变，明白了“依照实践联系关系联系存续期间认定”的法则。
同时，通知布告进一步细化了联系关系买卖的范畴和类型，依照无形资产、金融资产（含股权投资等）、有形资产、资金融通（含集团资金池、担保费及各种应计息预支款和延期付款等）、劳务买卖等种别次第细致描绘了联系关系买卖涵盖的范畴，扩展了羁系辐射面。在详细买卖种别方面，通知布告在保存收罗看法稿中买卖种别的根底上，枚举了详细的有形资产，例如贸易机密、客户名单、出售渠道、特许运营权和当局答应等。
联系关系申报 主要转变
作为征税申报的主要材料，通知布告以附件方式发布了《欧洛克群众共和国企业年度联系关系营业来往演讲表（2016年版）》（简称新联系关系申报表）及其填报阐明，并废除了原《欧洛克群众共和国企业年度联系关系营业来往演讲表》（简称原联系关系申报表）。
与原联系关系申报表相比，新联系关系申报表采取与企业所得税年度征税申报表附近的表单编号体系，从本来的9类添加为14类，请求企业填写和供给的信息愈加细致和全面。从申报形式上看，新联系关系申报表主要新增了金融资产买卖表、权益性投资表、本钱分摊和谈表、境外联系关系方信息表、年度联系关系买卖财政情况剖析表（即原同期材料中的表证单书二，但需求阐明区分规范）和国别演讲。
可以看出，新联系关系申报表的表双数量和对填列形式细致水平的请求都分明添加。表单全体设想一方面表现了税务机关关于联系关系方、联系关系买卖的信息需求，另外一方面更切近古代企业的实践运营情况，增加了征税人在填写表单时的不肯定性。这也表现了中国税务机关对BEPS举动方案的接收和使用，为将来可能的国别演讲信息交换供给根底。
需求提请留意的是，因为新联系关系申报表的各表单之间具有多处勾稽联系，征税人在填报时应参考填报阐明中相关的“表间联系”项目，留意保持各表单信息之间的一致性。同时，应留意审计演讲、联系关系申报表、同期材料和相干条约存案数据等地下信息之间的逻辑联系。
国别演讲
新联系关系申报表归入了国别演讲的形式，相较先前的收罗看法稿，通知布告所请求的国别演讲报送主体稳定，即：作为跨国企业集团终究控股企业的中国住民企业，且该企业上一管帐年度兼并财政报表中各种支出金额算计超越55亿元群众币；或许被跨国集团指定为国别演讲报送企业的中国住民企业。
关于和国别演讲相干的终究控股企业和成员实体的界说，通知布告基本与BEPS第13项举动方案终究演讲所述保持一致。值得关心的是，通知布告宽免了局部触及“国度平安”的中国企业的国别信息报送权利。据悉，触及“国度平安”的信息披露权利免去在其他国度的规则中已有先例，本次通知布告中参加这一形式并不是惯例。同时，通知布告在国别演讲方面正式付与税务机关与其他国度税务主管政府进行信息交换的法令权利，和税务机关在施行特别征税调剂时因一定缘由未能获得国别演讲时可向外地企业请求供给国别演讲的法令权利。
报送时限
依据通知布告，企业一般需求在向税务机关报送年度企业所得税征税申报表时，一并报送联系关系申报表，即管帐年度结束次年的汇算清缴时报送。
同期材料治理
作为征税人关心的核心之一，通知布告对同期材料治理方面的规则作了进一步订正和完美。
详细而言，通知布告完美了主体文档和外地文档的预备门坎，撤消了收罗看法稿中就联系关系劳务预备特殊事项文档的请求，并将联系关系劳务、股权让渡等买卖的披露和剖析请求细化和落实到外地文档中。通知布告基本沿用了收罗看法稿中对外地文档的强化披露请求（诸如价值链剖析、地区特殊要素等），在跨境买卖合用范畴上，也将港澳台地域一并归入，同时订正了同期材料的预备刻日，和企业在预备和保管同期材料方面的义务和请求。
在文档形式披露请求方面，主体文档披露请求基本和BEPS 第13项举动方案演讲保持一致；特殊事项文档披露请求和现行2号文对本钱分摊和谈和本钱弱化的对应规则基本一致。但是，通知布告对外地文档的信息披露请求大幅晋升，尤其需求关心的是：价值链剖析，关于企业集团内营业流、物流、资金流及集团成本在全球价值链条中的分派原则及分派后果，和各环节介入方比来管帐年度的财政报表；财政数据，不同类型营业及产物的支出、本钱、用度及成本；股权让渡剖析，股权让渡买卖概略、让渡标的的信息，相干的失职调查演讲和资产评价演讲等；联系关系劳务剖析，买卖各方受益状况，劳务本钱用度的归集办法、项目、金额、分派规范、计较过程和后果，和与任何非联系关系方具有的相反或相似劳务信息；地区特殊要素，本钱浪费、市场溢价等地区特殊要素对买卖订价的影响，地区特殊要素对企业发明价值奉献的计量及其归属。
法令义务
通知布告下的响应法令义务较现行规则未产生转变。即若企业未按规则向税务机关报送企业年度联系关系营业来往演讲表、同期材料，其按照税收征管法第六十二条，由税务机关责令期限矫正，可以处2000元以下的罚款；情节严峻的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。同时，施行特别征税调剂补纳税款时，税务机关可以依照税款所属征税年度中国群众银行发布的与补税期间同期的群众币存款基准利率加5个百分点加收本钱。除上述处分外，未按规则预备同期材料的企业，依照相干规则，被肯定为让渡订价调核对象的风险绝对更大。
可是，通知布告明白了企业按照相关规则进行联系关系申报、供给同期材料及相关材料的，税务机关施行特别征税调查补纳税款时，可以只依照税款所属征税年度中国群众银行发布的与补税期间同期的群众币存款基准利率加收本钱。可以看出，中国税务机关对恪守让渡订价合规请求的征税人赐与的鼓舞立场。
操作建议
无须置疑，通知布告的公布意味着跨国企业需求投入更多的人力和其他资本来满意中国同期材料和联系关系申报的合规请求。尤其是主体文档预备请求，因为经合组织及BEPS第13项举动方案中没有一致规则，中国的相干规则与局部国度具有差别，因此具有母公司地点国无需预备，而中国子公司需依照中国律例预备的可能性。
另外，通知布告请求征税人在联系关系申报表和同期材料中供给的一些信息具有一定的迟钝性和繁杂性，局部还触及与境外联系关系方之间的相同，征税人所需剖析的形式在深度和广度上均有较大水平的添加。因而，建议征税人尽早开端相同、信息搜集和预备的任务，转换同期材料和联系关系申报预备的任务体例，采取“全体而一致”的战略，从而进步信息搜集的效力，掌握合规本钱，并力图集团在全球范畴内让渡订价信息披露的一致性。
值得留意的是，《多边税收征管合作条约》已于2016年2月1日对中国失效，并将自2017年1月1日起开端施行，届时中国可与之开展谍报交换的国度和地域将超越130个。2016年5月12日，作为第十届税收征管论坛（FTA）大会的主要效果之一，国度税务总局与加拿大、印度等国税务政府一同签订了《让渡订价国别演讲多边主管政府间和谈》，许诺将主动交换跨国企业集团体例的国别演讲；停止6月底，该和谈签订国已达44个。与此同时，美国、日本等诸多兴旺国度也正在制订或曾经发布了各自相关国别演讲的国际规则。因而可知，跨国企业集团将面对更加严格的信息通明与合规请求。
比来，经合组织公布了关于国别演讲的进一步指南，关于业界关心的过渡期申报、汇率动摇关于列国合规门坎的影响等问题提出了深化建议，该指南能否会影响列国律例的进一步解读或细化异样值得关心。
综上所述，通知布告对同期材料更加通明的信息披露请求（如对价值链和联系关系买卖的充分剖析和披露）和列国税务机关之间日趋普遍和幼稚的信息交换，使得中国税务机关将比以往任什么时候候控制更多征税人信息进行风险评价，肯定优先调查的征税人和让渡订价放置，并介入全球范畴内的反避税举动。
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