一、前言
本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述。除非尚有说明,本文内容是于2015年1月1日按其时所有公然的信息所体例的。目的是对读者可能提出的一些基本但主要的问题作出解答。因篇幅有限,本手册并不能涵盖税法例定的所有内容。若读者在实务上遇到详细的问题,仍需参照中华人民共和国相关执法法例息争释。由于执法法例在不停演变,各地方税务机关对执法法例的诠释也不尽相同,敬请在接纳或不接纳任何行动前索取详尽的专业意见。
本手册中的内容不涵盖划分于1997年7月1日和1999年12月20日建立的香港和澳门特殊行政区税收。港澳地域仍保留特殊行政区建立前原有的税制,而中国大陆的税法在港澳特殊行政区并不适用。
二、概述
(一)中华人民共和国税收概述
中华人民共和国征收税种极为普遍,包罗所得税(企业所得税和小我私家所得税)、流转税(增值税,营业税和消耗税)、与房地产有关的税(土地增值税、房产税、耕地占用税和城镇土地使用税)和其他如契税、印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、都会维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。
中国不设资源利得税,出售牢固资产所得也视为通俗收入征收所得税。
(二)税收征管
中国主要的税法由天下人民代表大会审议通过,实在施条例由国务院颁布。财政部和国家税务总局被授权诠释并执行税法及实行条例。同时,国家税务总局也卖力监视地方税局机关的征收治理。
对企业(包罗内资企业,外商投资企业和外国企业)和小我私家(包罗中国和外国籍小我私家)的税收治理划分由两个自力的税务部门来卖力,即国家税务局在各地的分局及地方税务局。一样平常说来,各地的国家税务局分局主要卖力征管增值税,而地方税务局则卖力征管营业税,小我私家所得税和其他地方性税种。2008年颁布的企业所得税则按以下划分治理征收:2009年1月1日前建立的企业所得税一样平常由各地的国家税务局分局卖力征管;2009年1月1日或以后建立主要缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局分局征管;2009年1月1日或以后建立的主要缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局治理征管。国家会对税收征管机制不时作出调整。
(三)外国投资者的限制
做生意务部或其他有关部门批准后,外国公司、企业或小我私家是可以在中华人民共和国境内设立中外合资企业,中外互助企业和外商独资企业。从2010年3月1日起,外国投资者允许在中国设立外商投资合资企业。
外商投资企业注册资源最低要求如下:
《外商投资工业指导目录》将外商投资企业分为勉励类、允许类、限制类和克制类。下面枚举了各种投资项目中的部门行业:
1.勉励类:特定的农、林、牧、渔业;采矿业;特定的制造业;电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定的交通运输和仓储业;特定的批发和零售业;租赁和商务服务业;科学研究、手艺服务;水利、情况和公共设施治理业;职业技术培训;暮年人、残疾人和儿童服务机构;养老机构;特定的文化、体育和娱乐业。
2.限制类:农作物新品种选育和种子生产;稀缺金属和特殊矿产的勘探、开采;特定制造业(如特定药品的制造、出书物印刷等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;特定交通运输业和电信业;批发和零售特定产物;金融、保险和证券业;市场观察、资信观察与评级服务公司;测绘公司;高等教育、高中教育和学前教育;医疗机构;特定文化、体育和娱乐业;其他国家和中国缔结或者到场的国际条约划定限制的其他工业。
3.克制类:特定农、林、牧、渔业(如有数和特有的珍贵优良品种的研发、养殖、莳植以及转基因植物种子的生产等);采矿业(放射性矿产和稀土的勘查、开采,钨、钼、锡萤石勘探、开采等);特定制造业(如中成药保密处方产物的生产、武器弹药制造等);特定电力、热力、燃气及水的生产和供应业;空中交通管制;邮政公司、信件的海内快递营业;烟草制品的批发和零售;社会观察、中王法律事务咨询;义务教育;特定科学研究和地质勘探业;特定的文化、体育和娱乐业(如新闻机构、博彩业、色情业、图书报纸的出书、音响制品和电子出书物的出书和制作;网络出书服务;谋划文物拍卖的拍卖企业、文物市肆等);其他国家和中国缔结或者到场的国际条约划定克制的其他工业。
4.允许类:不在勉励类、限制类和克制类的营业
(四)自由商业试验区
中国(上海)自由商业试验区于2013年9月29日正式挂牌。在区内的外商投资企业不再适用「外商投资工业指导目录」,而适用“负面清单”。除了在“负面清单”中列明的行业,所有外商投资企业或项目只需存案,而不再需要批准。政府亦已正式确定建立第二批自贸区,包罗广东自贸区、天津自贸区、福建自贸区以及上海自贸区的扩张区域。
三、企业所得税法
2008年1月1日起实行的企业所得税法是将原有的「内资企业所得税法」和「外商投资企业和外国企业所得税法」合并为一的所得税制。
(一)“住民企业”观点
企业所得税法引入住民企业观点。住民企业是指遵照中王法律建立的或遵照外王法律建立但现实治理机构设在中国的企业。住民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税,而非住民企业仅就泉源于中国的收入缴纳企业所得税。中国注册的企业一定是住民企业,而现实治理机构设在中国的外国公司也可能被认定为中国住民企业。
(二)住民企业适用的所得税税率
企业所得税的法定税率是25%。切合条件的企业减按较低的税率征收(请见下文“税收优惠政策”部门)。
(三)非住民企业适用的预提所得税税率
企业所得税法对泉源于中国境内非努力性收入征收20%的预提所得税,但实行条例划定预提所得税率减为10%。这一片面给予的优惠预提所得税率适用于股息、利息、租金、特许权使用费和其他非努力性的收入如销售或转让衡宇、修建物、土地使用权和转让中国公司股权的所得。从外商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税。
这些非努力性收入的预提所得税税率在有税收协定情形下是可能低于10%或完全免税。
(四)税收优惠政策
企业所得税法的优惠政策以工业政策导向为主,区域生长导向为辅。工业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家勉励和扶持的工业部门和项目中去。税务优惠政策主要包罗:
1.税收减免
企业所得税法对泉源于以下项目的收入给予减免:
备注:
1.包罗口岸、码头、机场、铁路、公路、都会公共交通、电力、水利等项目。
2.包罗公共污水处置惩罚、公共垃圾处置惩罚、沼气综合开发使用、节能减排手艺革新、海水淡化等。
3.“2+3税收减免期”是指两年免征企业所得税,随后三年减半征收企业所得税;云云类推。
住民企业切合条件的手艺转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不凌驾500万元的部门免征企业所得税;凌驾500万元的部门,减半征收企业所得税。住民企业切合条件的手艺转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不凌驾500万元的部门免征企业所得税;凌驾500万元的部门,减半征收企业所得税。
住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益可免征企业所得税,但不包罗一连持有住民企业公然刊行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
非营利组织从事非营利性运动取得的收入免征企业所得税。
(五)低税率
切合条件的高新手艺企业减按15%的税率征收企业所得税。企业如需取得高新手艺企业资格必须切合一系列条件并获得资格简直认。
投资额凌驾80亿元人民币或集成电门路宽小于0.25微米的集成电路生产企业,减按15%的税率征收企业所得税。
重点软件企业和集成电路设计企业减按10%的税率征收企业所得税,企业必须知足特定的条件才气被认定为重点软件企业或重点集成电路设计企业。
从2009年1月1日起到2018年12月31日止,21个都会(如北京、上海、天津、广州、深圳等)中切合条件的先进手艺型服务企业减按15%税率征收企业所得税。
设立在前海深港现代服务业互助区的企业,若从事该区企业所得税优惠目录内的项目,可减按15%的税率征收企业所得税。
设立在珠海横琴新区的企业,若从事该区企业所得税优惠目录内的项目,减按15%的税率征收企业所得税。
设立在福建平潭综合实验区的企业,若从事该区工业优惠目录内的项目,可减按15%的税率征收企业所得税。
自2011年1月1日至2020年12月31日止,西部地域勉励类企业减按15%的税率征收企业所得税。
切合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。自2015年1月1日至2017年12月31日,年应纳税所得额20万元以内(含20万元)的小型微利企业,现实税率减为10%。
(六)减计收入
企业以国家划定的资源作为主要原质料,生产国家非限制和非克制的产物取得的收入,减按90%计入应税收入总额。
(七)创业投资额的抵扣
若创业投资企业接纳股权投资方式投资于未上市的中小高新手艺企业2年以上的,在股权持有满2年昔时,投资额的70%可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。昔时不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
(八)投资税收抵扣
企业购进并使用国家划定的情况掩护、节能节水、宁静生产等专用装备,装备投资额的10%可以从企业应纳税额中抵免。
5.扣除和其它税务处置惩罚
(九)折旧
1.折扣
用于生产谋划的牢固资产和资源性资产的折旧可以扣除。生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资源性资产,因此也可以盘算折旧作税务上扣除。折旧盘算要领通常接纳直线法。
牢固资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起盘算折旧;自制止使用月份的次月起制止盘算折旧。
差别资产的最低折旧年限详细划定如下:
2.加速折旧
由于手艺前进而产物更新较快或恒久处于强震惊、高侵蚀状态的牢固资产可以缩短折旧年限或加速折旧。在2014年1月1日后,部门特定行业的部门新增牢固资产可以在购入年度一次性计入成本用度或者接纳缩短折旧年限/加速折旧的要领盘算企业所得税税前扣除。
接纳缩短折旧年限要领的,最低折旧年限不得低于企业所得税法例定年限的60%;接纳加速折旧要领的,可以接纳双倍余额递减法或者年数总正当。
3.无形资产
无形资产可根据直线法摊销,摊销年限不得低于10年或者条约约定的无形资产使用年限。
购入的商誉只有在企业整体转让或整理时可以扣除。
4.向关联企业支付的用度
带内部指导性子的治理费不行以扣除。可是,为真实服务而向境内外关联企业支付的切合自力生意业务原则的服务费可以扣除。特许权使用费等用度,若切合自力生意业务原则,亦可以在税前扣除。
5.贷款利息
一样平常来说,贷款利息是可以扣除。非金融企业向非金融企业乞贷的利息支出,不凌驾同期同类商业贷款利率盘算的数额的部门是可以扣除。
资源性的利息必须资源化后定期折旧或摊销。
支付给关联方利息支出的扣除还须遵照企业所得税法的资源弱化划定。(详见下文)
6.营业招待费
现实发生营业招待费支出的60%是可以扣除,上限是昔时销售(营业)收入的0.5%。其余不行以扣除。
7.小我私家商业保险
除为特殊工种职工支付的人身宁静保险费外,企业为职工和小我私家投资者支付的商业保险费不行以扣除。
8.广告和营业宣传费
除尚有划定外,广告和营业宣传费不凌驾昔时销售(营业)收入15%(部门行业为30%)的部门,可以在昔时扣除。余额可结转在厥后纳税年度扣除。
9.资产损失
资产损失(包罗坏账损失)可在损失发生昔时申报扣除,但企业需在年度汇算清缴前或清缴时向主管税务机关提供相关证实资料。
10.公益性捐赠
公益性捐赠支出在年度会计利润的12%以内的部门可以扣除。
11.加计扣除
企业为开发新手艺、新产物、新工艺发生的研究开发用度准予扣除。而且为勉励研发运动,研发用度现实发生额的50%可加计扣除。
为勉励招聘残疾人士,支付给残疾职工人为的用度可以按现实发生额200%加计扣除。
12.其它不行以扣除的用度
资产减值准备(例如坏账准备)和风险准备除税法尚有划定外不行以扣除。金融机构和保险公司的部门准备金支出可依据相关税收条款的特殊划定举行扣除。
非广告性子和非公益性子的赞助支出不行以扣除。
13.存货估价
商品、制制品、在制品、半制制品和原质料等存货必须以成本作为计税基础。企业可以选用先入先出法、加权平均法或个体计价法其中一种来盘算销售成本。
14.亏损结转
企业的亏损可以结转在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣。
15.股息
住民企业之间所支付的股息收益可免征企业所得税,但不包罗一连持有住民企业公然刊行并上市流通的股票不足12个月取得的股息收益。
16.钱币
企业所得税以人民币盘算。若以人民币以外钱币入账,应税所得应折合成人民币盘算应缴纳税款。
除税法尚有划定外,汇兑收益在确认时(不管现实处置与否)应当视为应纳税收入,同样的汇兑损失在发生时(不管现实处置与否)是可以扣除。
17.审定应纳税所得额
若企业不能提供完整、准确的成本与支出资料用来盘算应纳税所得额,税务机关有权依法审定应纳税所得额。在这情形下,一样平常会以收入或营业额乘审定利润率来盘算应纳税所得额。住民企业所用的审定利润率视乎企业的谋划行业,一样平常介乎3%至30%之间,而非住民企业适用的审定利润率一样平常介于15%至50%之间。
18.境外所得税抵免
住民企业泉源于中国境外的应税所得同时已在境外缴纳的外国所得税,所缴纳的外国所得税可遵照分国不分项的原则从住民企业的应缴纳税款中抵扣。然而,可抵扣境外所得税不行凌驾其境外所得根据中国税法例定适用税率盘算的应纳税额。
(十)企业重组
企业重组生意业务(包罗债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立)一样平常应当在生意业务发生时确认所得或者损失,并应以公允价值盘算所得或损失。若是切合某些特定条件,企业重组生意业务发生的所有或部门所得可以不在生意业务当期确认,应缴所得税款也响应可递延到以后年度支付。
(十一)特殊纳税调整(反避税)
企业所得税法有整整一个篇章专门针对转让订价和预约订价摆设作出划定,并引入了针对反避税的一些新观点。该篇章总体被称作特殊纳税调整。
1.关联方生意业务
企业与关联方之间的收入性和资源性生意业务均需遵守自力生意业务原则。税务机关特殊关注企业与关联方之间的转让订价。税务机关在判断关联生意业务不遵守自力生意业务原则时,有权不认可、作出更改或调整有关的关联方生意业务,从而作税务调整。
2.关联方营业往来资料
中国对关联方事务资料的提交和报送的要求很是严酷。纳税人在每年5月31日前递交上年度企业所得税纳税申报表时,需同时附上该年度关联营业往来陈诉表。另外,企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供该等资料。切合某些条件的企业可免提供同期资料。
3.成天职摊
如企业与其关联方配合开发、受让无形资产,或者配合提供、接受劳务发生的成本(通常限于团体采购和团体营销战略),而中国税务机关以为该成本是按自力生意业务原则分摊给各企业,经由申请和批准法式,各企业所分摊的成本可以扣除。
4.受控外国公司规则
若中国住民控股公司投资控制一些设立在现实税负低于12.5%的低税制国家(地域)的公司(受控外国公司),该受控外国公司所没有分配回中国控股公司的利润将被视同已经分配而需在中国纳税。中国税务机关已宣布了一个被视为不属于低税制国家(地域)的“白名单”。
5.资源弱化规则
资源弱化规则主要是针对企业支付给关联方的利息支出税务上的扣除。在不凌驾所划定关联方债权性投资与权益性投资比例的情形下,企业支付给关联方的利息支出是可以扣除。若凌驾划定比例,因凌驾划定比例的债务而所支付给关联方的利息支出是不行以扣除。对金融企业划定的关联方债权性投资与权益性投资比例是5:1而其它企业是2:1。可是若是有足够的证据讲明相关生意业务切合自力生意业务原则,那么纵然因凌驾上述划定比例的债务而所支付的利息支出也可能被允许全额扣除。
6.一样平常反避税条款
企业若从事以制止、淘汰、递延中国税负为主要目的的生意业务,税务机关可引用一样平常反避税条款对应纳税收入或所得举行调整。税务机关若是发现某一企业从事以下的生意业务行为可在经国税总局批准后启动一样平常反避税观察:滥用税收优惠,滥用税收协定,滥用公司组织形式,使用避税港避税或者其它没有合理商业目的的摆设。
7.纳税调整的加收利息
税务机关在依据特殊纳税调整章节作出纳税调整后,是可以根据税款所属年度中国人民银行宣布的同期人民币贷款基准利率加五个百分点加收利息。加收利息的计息时代自生意业务发生年度的次年6月1日起至补缴税款入库之日止。在指定情形下,五个百分点的加收利息可以不予盘算。
(十二)企业所得税纳税申报与缴纳
1.纳税年度
中国的纳税年度按公历年盘算。
2.汇总纳税
除国务院尚有划定外,住民企业团体不得合并申报缴纳企业所得税。到现在为止,国务院还没有公布任何划定允许有关企业团体合并申报缴纳企业所得税。
非住民企业在中国境内若是设立两个或者两个以上机构,而经税务机关批准,可以选择其主要机构所在地汇总缴纳企业所得税。该主要机构应当切合下列条件:
对其它各机构的生产谋划运动负有监视治理责任;及设有完整的账簿、凭证,能够准确反映各机构的收入、成本、用度、盈亏情形。
3.纳税申报
年终企业所得税纳税申报应自该年度翌年的5月31日或之前完成(但一些当地的主管税务局有可能要求提前递交年度申报表)。企业所得税应分月或分季在月份或者季度终了后15日内预缴,由主管税务机关决议事实按月照旧按季预缴。
四、小我私家
(一)小我私家所得税
在中国境内有住所的小我私家需就其全球收入在中国缴纳小我私家所得税。
在中国境内栖身而没有满一年的外籍小我私家仅需就其在中国境内取得的所得缴纳小我私家所得税。在中国境内每一个纳税年度中栖身不凌驾90日的外籍小我私家,其境外雇主支付而且不由中国境内的机构肩负的薪酬可免于缴纳小我私家所得税。若是该小我私家受相关的中外税收协定掩护,上述的90日一样平常可以延伸为183日。
若是切合某些条件,受雇于境外雇主的外籍小我私家可以依据实在际在中国境内栖身的天数盘算小我私家所得税。
在中国境内无住所,但栖身1年以上而未凌驾5年的外籍小我私家,经批准,可以只就其在中国境内取得的所得或者虽不泉源于中国可是由中国境内的机构肩负的所得缴纳小我私家所得税。从第6年最先,外籍小我私家在中国栖身每满一年就要就其昔时的全球收入缴纳中国所得税。
受雇所得的小我私家所得税税率
人为薪金所得以3%至45%的超额累进税率盘算应纳小我私家所得税:
应纳税所得额根据每月收入减每月人民币3,500的尺度扣除额盘算。在中国事情的外籍小我私家(包罗港、澳、台住民)的每月扣除额为人民币4,800。
此表不适用于小我私家所得税是由雇主肩负的情形。当小我私家所得税是由雇主肩负,应适用另一税率表盘算。
受雇所得
小我私家所得税的应纳税所得是指“人为、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补助以及与任职有关的其他所得”。
在切合某些条件时,外籍小我私家下列受雇所得是可以不需缴纳小我私家所得税:
雇主肩负的员工住房补助(需提供发票);
员工本人每年两次的合理探亲费(需提供发票);
员工的合理搬迁用度(需提供发票);和
中国境内发生的伙食费、洗衣费、语言训练费、子女教育费(需提供发票)。
雇主支付而与预期事情支出有关的(例如娱乐或者出差支出)现金津贴须全额缴纳小我私家所得税。小我私家发生而与事情有关的用度(包罗:娱乐支出、俱乐部用度、当地车马费、报刊杂志支出、电话费等)若是不接纳支付津贴的方式而接纳实报实销的方式可以不缴纳小我私家所得税。但需遵照一定的实报实销的行政法式。
非受雇所得
1.个体工商户、小我私家独资企业、承包谋划和承租谋划
个体工商户、小我私家独资企业的生产、谋划所得和对企业单元的承包谋划或承租谋划所得以5%至35%的超额累进税率征税。应纳税所得额(收入减去可以扣除的成本、用度和损失)若每年凌驾100,000元,适用税率为35%。
2.稿酬所得
稿酬所得以20%的税率征税,而应纳税所得是按所有稿酬收入的70%盘算。
3.劳务报答所得
每笔不凌驾人民币20,000的劳务报答所得(扣除用度后)以20%的税率征税;凌驾人民币20,000但不凌驾人民币50,000的部门,按30%征税;凌驾人民币50,000的部门按40%征税。
4.利息、股息、产业转让、特许权使用费、产业租赁及其他所得
这些所得通常以20%的税率征税。对切合条件的部门所得可享受减免优惠。
5.准予扣除的项目
个体工商户、小我私家独资企业的生产、谋划所得和企业单元的承包谋划或承租谋划所得的准予扣除项目,有详细的划定。其中一些扣除限额的划定与企业所得税法下的划定相似。此外,对于以上所得,每月可扣除人民币3,500的须要用度。
劳务报答所得、稿酬所得、产业租赁所得及特许权使用费所得的扣除划定如下:
每次收入不凌驾人民币4,000元的,扣除用度为800元;
每次收入在人民币4,000元以上的,定率扣除20%的用度。
产业转让所得,产业原值和合理支出是可以扣除的。
利息、股息、盈利或其他所得,不得从收入额中扣除任何用度。
6.纳税申报与缴纳
人为、薪金按月由雇主代扣代缴。小我私家所得税在次月15日内申报缴纳。
7.小我私家所得税年度自行申报
从2007年1月1日起,切合四种特定情形的小我私家必须自行向税务机关申报所得。外籍小我私家在某些条件下可免申报。
五、其它税种
(一)增值税
企业和小我私家从事销售、入口货物,及提供加工、修理修配劳务的应缴纳增值税。增值税的尺度税率是17%,而生涯必须品如农产物、自来水和煤气等则按13%的税率征收。被认定为小规模纳税人的企业按3%的征收率缴纳增值税。
对于增值税一样平常纳税人,在盘算增值税应纳税额时,增值税进项税额可以抵扣销项税额。
通常,因出口货物而在境内购置原质料所支付的增值税进项税可以退税。出口退税率介乎0%到17%之间而且有特定的公式盘算可退税的数额,因此许多出口商品所支付的增值税进项税并不是可以全额退还,出口企业需要负担差别水平的出口增值税成本。
为相识决货物和服务税制中的重复征税问题,支持中国的现代服务业生长,国务院决议于2012年起开展革新试点企图,扩大增值税征收规模以替换原来的营业税征收项目。
直至2015年1月1日,试点企图所选择的试点行业及相关税率(适用于增值税一样平常纳税人)如下:
上述试点行业的小规模纳税人适用的征收率为3%。
企业提供以上应税服务,或境外企业向境内的单元和小我私家提供以上应税服务,应缴纳增值税,不再缴纳营业税。
(二)营业税
视乎企业从事的营业和相关资产的情形,有些企业应缴纳营业税而不是增值税。营业税适用于提供劳务的营业(除某些特定劳务),只要劳务提供方或接受方在中国境内,该等劳务应在中国缴纳营业税。另外,在中国境内销售不动产和转让无形资产也属于应纳营业税的项目。
营业税根据营业额的3%至20%征收。最普遍的税率是3%和5%。某些服务是可以免征营业税。
如上所述,在营业税改征增值税革新试点企图下,企业提供试点企图中的服务(包罗转让部门无形资产)应缴纳增值税,不再缴纳营业税。
(三)消耗税
消耗税适用于生产和入口特定种类的商品,包罗:烟、酒、化妆品、珠宝、鞭炮、焰火、汽油和柴油及相关产物、摩托车、小汽车、高尔夫球具、游艇、奢侈类手表、一次性筷子、实木地板、电池和涂料。按商品的种类,消耗税可凭据商品的销售价钱及/或销售量盘算应缴的消耗税。除关税和增值税外,某些商品另需缴纳消耗税。
(四)都会维护建设税
都会维护建设税以纳税人现实缴纳的流转税(即营业税、增值税及消耗税)税额为计税依据,根据一定的税率举行计缴。凡缴纳流转税的单元和小我私家,都是都会维护建设税的纳税义务人。都会维护建设税税率凭据地域的差别分为三档:纳税人所在地在市区的,税率为7%;所在地在县城、镇的,税率为5%;其他地域税率为1%。
(五)教育费附加
教育费附加以纳税人现实缴纳的流转税(即营业税、增值税及消耗税)税额为计征依据按3%的税率征收。凡缴纳流转税的单元和小我私家,都是教育费附加的纳税义务人。
(六)地方教育费附加
地方教育费附加以纳税人现实缴纳的流转税(即营业税、增值税及消耗税)税额为计征依据按2%的税率征收。凡缴纳流转税的单元和小我私家,都是地方教育费附加的纳税义务人。
(七)土地增值税
土地增值税是对有偿转让或处置不动产取得的收入减去“扣除项目”后的“增值收入”按30%-60%的超率累进税率征收的税项。
谋划房地产开发的企业“扣除项目”包罗:
取得土地使用权所支付的金额;
房地产开发成本;
财政用度,例如利息,在某些情形下可以扣除。其它房地产开发用度(即销售和治理用度)是可以有限度的扣除,最高扣除额为土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%;
与转让房地产有关的税金(一样平常为营业税和印花税);及
谋划房地产开发的企业另外可以根据头二项金额之和加计20%扣除。
转让旧房可扣除项目包罗旧房的评估价钱和在转让中缴纳的税金。
(八)关税
中国对入口货物征收关税。关税由海关在入口环节执行征收。
一样平常来说,关税接纳从量税或从价税的形式征收。从量征收按货物的数目为计税依据,好比每单元或每公斤人民币100元。从价征收按货物的海关完税价钱为计税依据。从价征收的要领下,按货物海关完税价钱乘以从价税率,盘算出应缴税款。
适用的税率一样平常是凭据货物的原产地来确定的。商品的原产地也决议着若干其他政策的适用性,例如:配额,优惠税率,反推销行动,反补助税等。对于原产地是世贸组织成员国的商品,一样平常适用最惠国税率,但适用其他政策的破例:好比优惠税率(在自由商业协议下),反推销税和反补助税。若是货物的原产地是与中国签署自由商业协议的成员国而该货物列入自由商业协议所涵盖的货物规模,那么入口方可适用优惠税率(通常低于最惠国税率)。固然,该入口方还需要知足自由商业协议划定的其他所有条件,例如对原产地判断的规则,直接运输的要求和文件档案方面的要求。
外商投资企业投资于《外商投资工业指导目录》勉励项目类的,在投资总额内入口的自用机械装备,可免征入口关税,列于《外商投资项目不予免税的入口商品目录》中的装备除外。
对于暂时进境并将复运出境的机械、装备和其他货物,某些情形下可以给予免税。暂时进境的限期通常为6个月但可延伸至1年。有时需要支付应纳税款的保证金。
对用于进料加工或者来料加工的入口原质料可以免征关税和增值税。
对收支口保税区的货物,某些情形可免征关税和增值税。
(九)印花税
所有书立、领受“应税凭证”的单元和小我私家都应缴纳印花税。印花税税率从乞贷条约金额的0.005%到产业租赁条约、产业保险条约金额的0.1%不等。对于营业执照、专利、商标以及其他权力允许证照按每本人民币5元征收印花税。
(十)房产税
房产税是对衡宇和修建物的所有人、使用人或是代管人征收的税种。其税率为房产原值的1.2%。地方政府通常会提供10%到30%的税收减免。另外,也可按房产租金的12%征收房产税。
(十一)车辆购置税
车辆购置税是对所有购置和入口汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车行为,按计税价钱10%征收的一种税。
(十二)契税
土地使用权或衡宇所有权的生意、赠与或交流需按成交价钱或市场价钱的3%至5%征收契税。纳税人为受让人。
(十三)车船税
车船税是对所有在中华人民共和国境内的车辆和船舶征收的一种税。每年按定额缴纳。通常,载货汽车按其自重定额计税,而汽车、载客汽车和摩托车按单元数目定额计税。船舶则按其净吨位定额计税。
(十四)船舶吨税
船舶吨税是海关代为对自中国境外口岸进入境内口岸的船舶征收的一种税。其所适用税率凭据船籍差别分为优惠税率和通俗税率。应税船舶根据船舶净吨位和吨税执照限期确定税率,再乘以净吨位盘算税额。
(十五)城镇土地使用税
城镇土地使用税是对在都会、县城、建制镇、工矿区规模内使用土地的单元和小我私家征收的一种税。税额是按年以纳税人现实占用的土地面积乘以地方政府审定的每平方米牢固税额盘算的。
(十六)耕地占用税
耕地占用税是对占用耕地建房或者从事非农业建设的单元或者小我私家征收的一种税。税额是以纳税人现实占用耕地面积乘以地方政府审定的每平方米牢固税额盘算,一次性征收。
(十七)资源税
开采原油、自然气、煤炭、盐、金属和非金属原矿等自然资源,应就销售额或销售数目为依据缴纳资源税,详细税率由国务院划定。
(十八)烟叶税
烟叶税是向在中国境内收购烟叶的单元征收的税种。纳税人按烟叶收购金额的20%向烟叶收购地的主管地方税务机关申报纳税。
(十九)文化事业建设费
从事娱乐业、广告营业的单元和小我私家按营业额的3%缴纳文化事业建设费。
六、税收协定
凭据中华人民共和国与其他国家/地域签署的国际税收协议,某一方的住民纳税人可在税收协议对方国家获得税收减免。税收协定可减轻外国企业或外籍小我私家应向中华人民共和国缴纳的预提税或企业/小我私家所得税。税收协定也可减轻中国住民应缴纳的外国预提税或所得税。停止2015年1月1日,中国与以下97个国家及2个特殊行政区签署的国际税收协定已生效。
七、外汇管制
国家外汇治理局卖力外汇生意业务的监视和治理。
对外商投资企业举行外汇生意业务实行的羁系取决于该生意业务属于经常项目照旧资源项目。凭据中华人民共和外洋汇治理条例,经常项目是指国际收支中经常发生的生意业务项目,包罗商业收支,劳务收支,片面转移等。资源项目是指国际收支中因资源输出和输入而发生的债权与债务的增减项目,包罗直接投资,各种贷款,证券投资等。
至现在为止,大部份资源项目的生意业务仍需要获得外汇治理局的预先批准。
通常,若是一项生意业务属于经常项目,外商投资企业可以通过指定银行的银行外汇生意业务系统来举行外汇生意,而不需获得外汇治理局的预先批准。若是一个外商投资企业须以外汇支付经常项目,可指令其银行从其外汇账户结付。与此同时,企业应提供响应的条约、发票和货运票据等证实文件。
为加速人民币国际化历程,中国企业现在可以在举行跨境商业时使用人民币结算。中国政府自2011年最先陆续出台多项政策允许一些资源项目使用人民币。
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