一、企业由于减持股份由成本法转为权益法时，合并报表中是否需要对投资企业个体报表数据做进一步伐整?若是要调整，应怎样调整?
投资企业对被投资单元原来享有控制权，被投资单元原已纳入投资企业合并财政报表的合并规模，由于减持股份损失了控制权。此时，被投资单元不再纳入合并财政报表的合并规模，但投资企业若是有其他子公司，仍需体例合并财政报表。在合并财政报表的体例中，需要对投资企业个体财政报表的会计处置惩罚做响应调整。整体的思绪是：将所有投资视为先出售，再将剩余股份按回购日的公允价值回购。在合并报表中我们要体例的调整分录主要包罗三方面：
首先，将剩余股权投资的账面价值调整为损失控制权日的公允价值。这是由于有处置股权行为，就有了处置股权的对价，我们可以比照确定剩余股权的公允价值。为提高会计信息质量的相关性和实时性，在确保信息可靠性的条件下，我们有须要实时调整恒久股权投资的账面价值。详细会计分录为：借：恒久股权投资;贷：投资收益(或相反分录)。
其次，对个体财政报表中确认的处置股权的投资收益归属时代举行调整。投资企业原先对被投资单元接纳的是成本法，处置股权时将处置股权的对价与响应股权投资的成本的差额直接记入了处置当期的投资收益。而实在这部门投资收益中包罗了投资企业持有股权时代，被投资单元可识别净资产公允价值变更中按其处置股权部门应享有的份额。这在投资企业处置投资当期的合并财政报表中，是应包罗在相关报表项目期初余额中的，为确保合并财政报表数据的衔接，因此要对投资企业个体财政报表中确认的股权处置部门投资收益举行还原调整。详细会计分录为：借：投资收益;贷：盈余公积——年头，未分配利润——年头，资源公积——年头(或相反分录)。
最后，将与原投资有关的其他综合收益(资源公积)转入投资收益。由于减持股份由成本法转为权益法时，视为将所有投资出售再回购，按股权投资处置的核算原理，投资企业应将持有时代确认的所有其他综合收益转入处置当期的投资收益。详细分录为：借：资源公积;贷：投资收益(或相反分录)。
例1：A公司2011年1月1日以900万元取得B公司60%的股权，A、B公司没有关联方关系，当日B公司可识别净资产公允价值为1 400万元，除一项牢固资产外，其他可识别资产、欠债的公允价值与账面价值相等。该牢固资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，接纳年限平均法摊销，无残值。2012年1月1日甲公司以500万元出售B公司20%股权，剩余40%股权当日公允价值为1 000万元，股权出售后A公司对B公司不再具有控制权，但具有重大影响。B公司2011年1月1日至2012年1月1日实现净利润1 020万元，分配现金股利200万元，可供出售金融资产公允价值增添50万元。假定A公司拥有其他子公司，仍需体例合并财政报表，A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，A、B公司之间未发生内部生意业务。不思量所得税用度和恒久股权投资明细科目之间的结转。
剖析：这是一个典型的由于出售股权损失控制权的经济营业，A公司需要体例合并财政报表。2011年B公司是A公司的子公司，被纳入A公司2011年合并财政报表的体例规模。为提高会计信息的相关性和实时性，并确保合并财政报表2011年年尾余额与2012年年头余额的一致性，在2012年A公司合并财政报表的体例历程中，要将剩余40%股权的账面价值调整为公允价值，并将个体财政报表中确认的处置损益举行时代调整，由处置当期损益调整到期初留存收益或资源公积，再将资源公积转为投资收益。详细会计分录如下(金额单元：万元，下同)：
1. A公司个体财政报表分录。
(1)出售20%股权：借：银行存款500;贷：恒久股权投资300，投资收益200。
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法。①初始投资成本的追溯调整。剩余股权投资成本为600万元(900-300)，大于原取得股权时在B公司可识别净资产公允价值中享有的份额560万元(1 400×40%)，不需要调整恒久股权投资成本。②剩余股权的追溯调整。2011年1月1日至2012年1月1日B公司按购置日公允价值连续盘算的净损益导致的净资产增添=1 020-(200-100)÷5-200=800(万元)。
借：恒久股权投资——损益调整320、 ——其他权益变更20;贷：盈余公积32(800×40%×10%)，利润分配——未分配利润288(800×40%×90%)，资源公积——其他资源公积20(50×40%)。
体例上述分录后，A公司个体财政报表中剩余40%股权的账面价值=900-300+340=940(万元)。
2. A公司合并财政报表分录。
(1)将剩余股权投资账面价值调整到公允价值：借：恒久股权投资60(1 000-940);贷：投资收益60。
(2)对个体财政报表中确认的投资收益举行追溯还原：借：投资收益170;贷：盈余公积——年头16(800×20%×10%)，未分配利润——年头144(800×20%×90%)，资源公积——年头10(50×20%)。
(3)将A公司确认的资源公积转入投资收益。借：资源公积30(20+10);贷：投资收益30。
二、若是企业不是在年头转让股权损失控制权，而是在年中转让股权损失控制权，则其合并报表中调整分录与前例相比是否会有转变?
凭据《企业会计准则第33号——合并财政报表》的划定，企业在本期出售转让子公司部门或所有股份，损失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情形下，在体例合并资产欠债表时，不需要对该非子公司的资产欠债表举行合并。但在体例合并利润表时，则应当以该子公司自期初至损失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至损失控制权之日止的收入、成本、利润纳入合并利润表。因此，若是企业是年中转让股权损失控制权的，在体例合并财政报表时，企业在前述三个调整分录的基础上，还需将对转让股权企业自期初至损失控制权日按原持股比例确认的投资收益抵销。会计分录为：借：投资收益;贷：盈余公积，未分配利润(或相反分录)。
例2：其他条件稳定，假设2012年7月1日A公司以700万元出售B公司20%股权，剩余40%股权当日公允价值为1 400万元，股权出售后A公司对B公司不再具有控制权，但具有重大影响。B公司2011年1月1日至2012年7月1日实现净利润1 630万元(其中2011年1 020万元，2012年上半年610万元)，分配现金股利200万元，可供出售金融资产公允价值增添50万元。
剖析：由于A公司股权出售的时间为年中，在前述合并财政报表调整分录的基础上，需增添抵销处置年度(2012年)上半年对B公司按原持股比例确认的投资收益的会计分录。
1. A公司个体财政报表分录。
(1)出售20%股权：借：银行存款700;贷：恒久股权投资300，投资收益400。
(2)剩余40%股权追溯调整为权益法。初始投资成本的追溯调整(与例1相同要领判断，略)。剩余股权的追溯调整如下：
2011年净损益调整同例1，略。2012年1月1日至2012年7月1日B公司按购置日公允价值连续盘算的净损益导致的净资产增添=610-(200-100)÷5÷2=600(万元)。借：恒久股权投资——损益调整560(1400×40%)、——其他权益变更20;贷：盈余公积32，利润分配——未分配利润288，投资收益240(600×40%)，资源公积——其他资源公积20。
体例上述分录后，A公司个体财政报表中剩余40%股权的账面价值=900-300+580=1 180(万元)。
2. A公司合并财政报表分录。
(1)将剩余股权投资账面价值调整到公允价值：借：恒久股权投资220(1 400-1 180);贷：投资收益220。
(2)对个体财政报表中确认的投资收益举行追溯还原：借：投资收益170;贷：盈余公积——年头16(800×20%×10%)，未分配利润——年头144(800×20%×90%)，资源公积——年头10(50×20%)。
注：需要对B公司2012年上半年净损益引起的净资产公允价值变更举行调整，但由于此时会计分录中借贷方的投资收益均为120万元(600×20%)，相互抵销，故未体现。
(3)将A公司确认的资源公积转入投资收益：借：资源公积30(20+10);贷：投资收益30。
(4)对个体财政报表投资收益发生额中包罗的处置年度上半年按原持股比例确认的B公司投资收益举行抵销：借：投资收益360(600×60%);贷：盈余公积36(360×10%)，未分配利润324。
三、有无轻便要领盘算企业在损失控制权的情形下，合并财政报表中因处置投资应确认的投资收益?
当企业转让部门股权，从而损失控制权时，我们视为企业先将所有投资出售再回购。因此可按资产处置损益的普遍盘算要领确认响应投资收益，用所有股权的公允价值减去合并财政报表角度的恒久股权投资账面价值再加上应结转的所有资源公积。睁开后详细盘算公式可归纳为：损失控制权日合并财政报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-(按原持股比例盘算应享有原有子公司自购置日最先连续盘算的净资产的份额+按原持股比例盘算的商誉)+按原持股比例应享有的其他综合收益。
这个公式准确与否，我们可以通过例1来验证。例1中，运用上述公式盘算合并财政报表中确认的投资收益=(500+1 000)-[(1 400+850)×60%+(900-1 400×60%)]+50×60%=120(万元)。将例1所有会计分录中投资收益的发生额加总=200+60-170+30=120(万元)，与前面盘算效果一致。该结论也可在例2中获得证实，不再详述。
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