近日，财务部推进PPP的一项主要政策———《关于支撑当局和社会本钱协作(PPP)形式的税收优惠政策的建议》(下文简称《建议》)，曾经进入收罗看法阶段。据悉，《建议》主如果针对PPP项目公司建立阶段和施行到期阶段资产买卖让渡两个环节赐与税收优惠，触及到增值税、企业所得税等六七个税种。
ppp税收优惠的提法，最早呈现在2015年5月。事先，财务部、发展变革委、群众银行三部委结合公布《关于在公共服务范畴推行当局和社会本钱协作形式的指点看法》(以下简称《看法》)提出，落实和完美国度支撑公共服务事业的税收优惠政策，公共服务项目采纳当局和社会本钱协作(PPP)形式的，可按规则享用相关税收优惠政策。
那么，我国目前对PPP项目的税收优惠政策有哪些?具有哪些问题?有哪些需求进一步讨论的地方?《财会信报》记者就此采访了业界专家。
形式
财务部建议在两个环节上免税
据了解，此次制订PPP的税收优惠政策主如果针对资产转移买卖环节的税收，同时为保护市场公道，在保持税收政策的中性与公道的条件下制订的PPP相关税收政策，在主体税种方面，不宜对PPP项目的一般运营活动赐与特殊的优惠政策，不会对PPP开特别大的口儿，也就是不会对PPP项目施行特别大的税收优惠政策。
在《建议》稿中，财务部暗示，社会本钱和当局在商洽协作和谈时，单方应就该税收优惠政策对PPP项目全生命周期的影响进行测算并计入当局方的出资，响应地增加将来当局的财务补助或下降收费价钱，因而，经过税收优惠政策赐与PPP项目特殊支撑与直接财务补助相比并没有实质区分，并且还会添加后期PPP物有所值评价剖析和PPP条约商量过程的繁杂性。
同时，财务部以为PPP项目普遍使用于供给公共产物和公共服务的一切范畴，现行税收政策体系曾经赐与了少量优惠政策。
公共范畴PPP项目主要集合使用于轨道交通、供水、供热、污水处置、渣滓处置、情况分析管理、体育、医疗等行业。这些行业曾经具有的税收优惠政策包罗对公共根底设备和情况维护、节能节水项目所得赐与“三免三减半”企业所得税优惠政策;对情况维护、节能节水、平安消费等公用装备赐与投资抵免企业所得税优惠;对渣滓处置、污水处置等资本分析应用企业赐与增值税即征即退优惠政策等。
《建议》稿称，PPP项目从当局方取得的专项用处财务性资金，契合政策规则的可以作为不纳税支出，在计较交纳所得税额时从支出总额中减除。《建议》稿还对PPP税收优惠政策的工具做出了请求。也就是财务部PPP核心制订的PPP分析信息平台的项目库中的项目。
财务部平台项目库是各地财务部分依照一致受权分级录入项目库信息。项目是由省级财务部分提交，而这些项目都体例项目施行计划，经过物有所值评价、财务接受能力论证，另有的是经过中央或许晋级财务部分评审并列为中央或许晋级示范的项目，列为示范项目。停止2016年6月末，全国PPP分析信息平台项目平台入库项目9 285个，总投资额10.6万亿元。《建议》稿以为，思索到PPP分析信息平台对入库PPP项目信息依照一致受权分级治理且对社会地下，为保证税收政策支撑标准的PPP项目和施行中的便利，将PPP税收政策的合用范畴肯定为列入PPP分析信息平台示范项目库的PPP项目。
《建议》稿以为，关于PPP项目主如果两个环节免税，一是免去PPP项目在项目公司建立阶段产生的相关资产转移所触及的税收，二是免去PPP项目施行到期后产生的相关资产转移所触及的税收。而在PPP项目公司建立阶段，免去当局方和社会本钱协作方依照PPP项目条约商定向PPP项目公司让渡相关资产设想的买卖环节税收，防止因采纳PPP形式而添加PPP项目的税收担负。
《建议》稿还以为，在该当从税收政策中去鼓舞化解地方当局存量债权。目前，财务部正在指导和鼓舞地方融资平台存量项目转型为PPP项目。财务部以为，为了鼓舞地方当局将存量项目资产转移给PPP项目公司，从社会本钱协作方收受接管的资金主要将用于归还项目建立中所负债务，建议对当局方依照PPP项目条约从社会本钱方取得的支出免征企业所得税。
近况
PPP税收政策分布于多个税种中
目前，我国对PPP 项目建立运营，没有一致的税收政策，而是分布于多个税种的政策文件中。
中央财经大学传授温来成在承受采访时，梳理了我国相关PPP税收优惠政策的税种。
1. PPP 项目企业所得税优惠政策。PPP 项目建立运营可以享用的企业所得税优惠政策，主要包罗公共根底设备优惠、投资抵免，和股利分派。
(1) 公共根底设备项目减免企业所得税政策：分批次享用三免三减半的企业所得税。2008 年、2009 年、2012 年和2014 年，财务部接踵出台了相关企业所得税的优惠目次和合用政策。契合《公共根底设备项目企业所得税优惠目次》的项目，并契合相干前提和手艺规范，和国度投资治理相干规则的企业，享用“三免三减半”的企业所得税优惠。即企业从事契合前提的项目投资运营所得，从项目取得第一笔消费运营支出所属征税年度开端，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
(2) 投资抵免企业所得税政策: 公用装备投资额10%抵免昔时企业所得税应征税额。企业置办用于情况维护、节能节水、平安消费等公用装备的投资额，可以按10%的比例，从企业昔时的应征税额中抵免; 昔时缺乏抵免的，可以在当前5 个征税年度结转抵免; 企业应用自筹资金和银行存款置办公用装备的投资额，可以按企业所得税法的规则，抵免企业应纳所得税额; 企业应用财务拨款置办公用装备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额;依据《国度税务总局关于情况维护节能节水平安消费等公用装备投资抵免企业所得税相关问题的告诉》( 国税函[2010]256 号) 的规则，征税人购进并实践运用规则目次范畴内的公用装备，并取得增值税公用发票的，如增值税进项税额答应抵扣，其公用装备投资额不再包罗增值税进项税额; 如增值税进项税额不答应抵扣，其公用装备投资额应为增值税公用发票上说明的价税算计金额。
( 3) 运营期间项目公司股利分派的企业所得税政策。依据企业所得税律例定，起首，运营期间触及股利分派，假如项目公司是境内住民企业间分派股利，免征企业所得税;境内住民企业分派股利给天然人股东，需代扣代缴20% 个人所得税。其次，假如项目公司有境外股东，跨境分派股息给境外非住民企业，普通合用10% 的预提所得税;假如境外非住民企业地点国与中国间签署有双边税收协议，在契合一定前提下可合用税收协议放置下的优惠预提所得税税率。
2.PPP 项目增值税优惠政策。PPP 项目中污水处置、渣滓处置微风力等触及资本分析应用和情况维护的项目，可以享用增值税优惠政策。
3.耕地占用税、地盘运用税、契税等方面的税收政策。国度规则的根底设备和公同事业范畴中的PPP 项目，在耕地占用税、地盘运用税、契税等方面也享有优惠政策。
(1) PPP项目耕地占用税的优惠政策：国务院《耕地占用税暂行条例》规则，关于铁道路路、公道路路、飞机场跑道、停机坪、口岸、航道占用耕地，减按每平方米2 元的税额征收耕地占用税。依据实践需求，国务院财务、税务主管部分经国务院相关部分并报国务院同意后，可以对前款规则的景象免征或许减征耕地占用税。在这些范畴的PPP 项目，也可享用税收优惠政策。
(2) PPP 项目地盘运用税的优惠政策：关于有些新征用地盘的在建基建项目，特别是国度财产政策帮助发展的动力、交通、水利设备和原资料根底工业等大型基建项目，建立周期长，在建期间又没有运营支出，征税确有艰难的，可由企业提出请求，经地、市税务局审查提出看法，报省税务局同意，赐与免征或减征地盘运用税的优惠。
(3) PPP 项目契税的优惠政策： 《关于支撑乡村饮水平安工程建立运营税收政策的告诉》[财税( 2012) 财税30 号]规则，对饮水工程运营治理单位为建立饮水工程而接受地盘运用权，免征契税。
问题
缺少制度配套优惠力度缺乏
PPP 项目虽可以享用到一些特定范畴的税收优惠政策，可是与全面推行当局与社会本钱协作的客不雅需求相比，现行税收政策还具有很多的问题。温来成总结了四个方面。
第一， PPP 项目缺少系统性、特地税出入持政策。从上述税收近况剖析可以看出，当局与社会本钱协作( PPP) 项目合用税收优惠政策较为零散，PPP 项目全生命周期中各类可能触及的税收政策，没有一致的税收政策文件规则，而是分布于多个税种的文件中。主要方式仍为国度税务总局的告诉或回答函等，法令效能及威望性较低。而且有些PPP 项目的税收政策仍属空缺，如教育、公共卫生范畴。因为税收政策体系不标准、不系统，难以满意PPP项目发展的需求。
第二， PPP项目税收政策优惠力度缺乏。从现行税收优惠政策剖析，优惠力度无限，仅触及企业所得税、增值税、耕地占用税、城镇地盘运用税、契税等，税出入持力度不大，鼓励缺乏，具有诸多的问题和限制要素，对社会本钱吸收力度缺乏，抑止了社会本钱投资根底设备和公同事业范畴的主动性，难以满意社会对公共产物和公共服务的需求。
第三，PPP项目税收政策缺少制度上的配套。鉴于PPP 项目的特殊性，需求对项目税收政策做出特此外法令规则。现有政策规则中的税收优惠期较短，政策律例操作性较低，缺少制度上的合作。同时，体系体例与制度的缺乏，招致优惠手段之间缺少全体谐和，乃至呈现冲突，从而招致鼓励成效较弱。相干部分规章、地方当局规章之间不谐和、不配套，乃至互相抵触。即便在PPP 项目条约里，普通会商定如呈现税法修正发生的影响由当局弥补，可是，一旦地方当局财务艰难，当局弥补经常施行不到位或许拖欠严峻。因而，税收政策不波动和不肯定，会对PPP 项目的盈利程度，和项目一般运营发生主要影响。
第四，缺少对PPP 项目公司的税收优惠和调理政策。在供给公共服务过程当中，PPP 项目当局与社会本钱单方的诉求不同。当局遵照公益性原则，以进步公共服务质量和效力为诉求目的，并对公共产物施行价钱控制，避免公家部分暴利。但公家投资是以寻求成本最大化为目的的，假如在PPP 项目中有利可图，则不会持续与当局协作，或许协作主动性不高，因而，应谐和公家部分收益性和项目全体公益性之间的联系，确保公家部分在PPP 项目全生命周期中获得合理报答，防止当局与社会本钱协作中发生好处抵触。税收政策既要对PPP 项目公司赐与税收优惠政策，又要加以限制，包管公家部分“盈利但不暴利”。而现行税收政策还没有做出响应规则。
建议
树立PPP一致的税收优惠政策
针对我国目前 PPP 项目税收政策具有的问题，自创国际经历，结合现阶段PPP 项目建立运营的实践需求，温来成以为，需求处理以下问题。起首，树立PPP 项目一致的税收政策体系。依据我国推行当局与社会本钱协作( PPP) 的实践需求，树立PPP 项目特地的税收政策。从我国目前PPP 项目的散布状况来看，除市政根底设备外，还触及教育、医疗、养老等范畴树立一致的PPP 项目税收优惠政策，除其他税收政策文件合适于PPP 项目外，应弥补空缺范畴的税收优惠政策，构成完好的PPP 项目税收优惠政策体系，使用税收减免、税收返还、投资抵扣、减速折旧等政策东西，推进我国当局与社会本钱协作( PPP)项目的健康发展，进步公共服务质量和效力，满意社会公共需求，促进住民福利程度。
其次，过度进步PPP 项目税收政策优惠力度，保证投资者合理报答。因为PPP 项目价钱普通属当局控制价钱，PPP 项目公司经过调剂服务价钱添加收益比较艰难。因而，在其他前提稳定的状况下，应过度进步PPP 项目增值税、企业所得税、契税等主体税种税收政策优惠力度，以下降PPP 项目公司运营本钱和投资风险，保证投资者合理报答，加强社会本钱介入公共根底设备等PPP 项目建立的主动性。
第三， 树立帮助PPP项目发展的一次性、暂时性的税收优惠政策。特许运营类PPP 项目运营周期长达30 年左右，投资总量大、手艺繁杂，好处相干方浩繁，且项目全生命周期面对着各种风险要素，特别是在项目运营初期，风险要素影响集合，风险凸显，因而，税收政策在PPP 项目投资后期微风险凸显期，应采纳帮助项目发展的一次性、暂时性税收政策，增强税收政策指导感化，如扩展优惠政策的范畴和力度，添加帮助导向的减免税收政策，协助项目公司渡过艰难时期，保持当局与社会本钱协作的波动性，保护公私单方好处。
第四， 树立PPP 项目公司特地税收政策，调控其运转过程，保护公共好处。如前所述，因为PPP 项目的公益性，需求当局税收政策的支撑; 同时，因为PPP 项目公司的特殊性，在税收政策上需求树立响应的调剂机制，即在运营期内，项目公司收好处于当局合理报答的指点线之内，项目公司可享用响应的税收优惠政策。假使因为市场供求联系转变等缘由，项目公司实践收益已逾越了合理报答的界线，乃至获得暴利，税务机关可终止其享用优惠政策，按一般企业照章收税。这样，一方面有益于支撑PPP 项目发展，满意社会公共需求，另外一方面，也无效防备了PPP 项目公司应用当局付与的特许运营等权利垄断运营，获得太高收益，乃至暴利，损害公共好处。
第五，增强PPP项目税收政策与其他财务政策及公共政策的谐和性，进步政策效益。
鉴于PPP 项目的公益性、繁杂性、高风险性，当局需求使用税收优惠、财务补助、地盘划拨、政策融资等一系列的支撑政策; 同时，需求增强税收政策与其他政策东西的谐和、合作，构成政策协力，避免互相冲突和抵触，单独推进当局与社会本钱协作( PPP) 项目的健康发展，为社会供给优良公共服务，满意城乡住民公共需求，完成公私单方协作双赢。
温来成最初暗示，完美PPP项目税收政策，探究财务资金撬动社会资金介入社会根底设备的无效体例，关于促进新型城镇化建立，晋升国度管理能力，进一步深化投融资体系体例变革，建立古代财务制度具有主要理想意义。
[义务编纂：白雪]
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