【执业标准解读由福建省注册管帐师协会草拟，不能替换中国注册管帐师执业原则及其使用指南的相干请求，仅供注册管帐师在执业过程当中参考，注册管帐师在运用时该当合理使用职业判别。】
在实务中，有中小管帐师事务所反应对审计原则条目的了解具有一定难度，在使用审计原则施行小型被审计单位的审计时具有较多问题，如审计本钱与收费不配比，因而期望能够挑选施行某些顺序，例如，注册管帐师不再对被审计单位的外部掌握进行了解。本执业标准解读针对小型被审计单位审计中的常见问题予以解答。
问题一：在审计小型被审计单位时，注册管帐师能否必需施行风险评价顺序？
答：《中国注册管帐师审计原则第1101号—注册管帐师的整体目的和审计任务的基本请求》规则注册管帐师施行财政报表审计任务的整体目的之一是就财政报表全体能否不具有因为作弊或过失招致的严重错报获得合理包管。《中国注册管帐师审计原则第1211号—经过了解被审计单位及其情况辨认和评价严重错报风险》第八条请求注册管帐师该当施行风险评价顺序，为辨认和评价财政报表条理和认定条理的严重错报风险供给根底。这些规则和请求标明任何范围的被审计单位的审计目的都是相反的，审计的基本办法不会由于被审计单位范围小而产生改动。中国注册管帐师协会在《关因而否需求为小型企业审计独自制订一套审计原则及为小型管帐师事务所独自制订一套执业质量检查手册的研究》（《中国注册管帐师》2013年第1期）一文中亦指出，“虽然大中型企业审计和小型企业审计在详细工具的范围巨细、营业繁简、思索要素多少上，可能不尽相反，可是对审计目的和注册管帐师供给合理包管的请求是相反的，这与被审计单位的范围和繁杂水平有关。”因而，在审计小型被审计单位时，注册管帐师也该当施行风险评价顺序。
需求指出的是，因为小型被审计单位的特点明显不同于大型被审计单位，注册管帐师在使用审计原则施行小型被审计单位的审计时，需求妥当施行职业判别，合理调剂顺序，以一种契合本钱效益的原则使用审计原则，但这其实不意味着注册管帐师可以躲避或不恪守审计原则的请求。例如，绝对于大型被审计单位，小型审计单位与财政演讲相干的运营活动和顺序一般不太繁杂，注册管帐师记载的方式可以绝对简单，形式可以绝对简明。再如，小型被审计单位一般没有正式的财政功绩权衡和评价顺序，治理层常常依靠某些要害目标，作为评价财政功绩的根底，在这类状况下，注册管帐师该当了解治理层所运用的要害目标。
问题二：在审计小型被审计单位时，注册管帐师能否必需了解被审计单位的外部掌握？
答：《中国注册管帐师审计原则第1211号—经过了解被审计单位及其情况辨认和评价严重错报风险》第十五条请求注册管帐师该当了解与审计相干的掌握。有注册管帐师提出，因为小型被审计单位一般没有正式的相关外部掌握的书面文件，招致注册管帐师难以获得相干的审计证据，期望能够减化审计原则顺序请求，即在审计小型被审计单位时不再了解被审计单位的外部掌握。
我们以为，如问题一所述，审计的基本办法不会由于被审计单位范围小而产生改动，在对小型被审计单位施行审计时，注册管帐师也该当了解被审计单位的外部掌握。
基于小型被审计单位一般没有正式的相关外部掌握的书面文件，营业流程绝对简单，员工较少从而限制了职责分离的水平等特性，我们建议，注册管帐师在了解小型被审计单位的外部掌握时，可以较多采取讯问的办法。但需求留意的是，注册管帐师该当在审计任务草稿中记载讯问的过程，如被讯问方的姓名、职级、对外部掌握各项要素的了解要点等外容，以标明依照审计原则的规则施行了审计任务。
问题三：在审计小型被审计单位时，注册管帐师能否可以不施行掌握测试而直接施行本质性顺序？
答：《中国注册管帐师审计原则第1231号—针对评价的严重错报风险采纳的应对办法》第八条规则：“当具有以下景象之一时，注册管帐师该当设想和施行掌握测试，针对相干掌握运转的无效性，获得充分、恰当的审计证据：(一)在评价认定条理严重错报风险时，预期掌握的运转是无效的（即在肯定本质性顺序的本质、时间放置和范畴时，注册管帐师拟信任掌握运转的无效性）;(二)仅施行本质性顺序其实不能够供给认定条理充分、恰当的审计证据。”这一规则标明，与必需了解被审计单位的外部掌握不同，审计原则没有强迫请求注册管帐师必需施行掌握测试，能否施行掌握测试取决于注册管帐师针对评价的严重错报风险所设想的应对办法。关于小型被审计单位，假如注册管帐师了解其外部掌握后以为设想不合理或未失掉施行，或预期外部掌握运转有效，注册管帐师可以不施行掌握测试。
问题四：在审计小型被审计单位时，假如运用审计抽样施行细节测试，如何使用统计学公式肯定样本范围。
答：《中国注册管帐师审计原则第1314号—审计抽样》第十六条请求注册管帐师该当肯定足够的样本范围，以将抽样风险降至可承受的低程度。在肯定样本范围时，注册管帐师可以使用统计学公式肯定样本范围。实务中，因为中小管帐师事务所缺少手艺资本，招致注册管帐师在肯定样本范围时没有迷信的计较办法可根据，较多由项目散伙人简单决议计划，例如，肯定应收账款函证比例为应收账款余额的80%，但为何是80%这一比例，项目散伙人常常没法进行注释，审计任务草稿中亦无响应记载。基于这类近况，建议中小管帐师事务所可以采取中国注册管帐师协会体例的《小型企业财政报表审计任务草稿体例指南》一书中介绍细节测试样本范围确实定办法，简述以下：
样本范围=抽样整体账面金额÷可容忍错报×包管系数
此中：可容忍错报一般即是或低于实践施行的主要性。
[义务编纂：水琼]对文本有兴趣的朋友可以去看看哈尔滨工商代办 www.1jj.org
