企业承受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，而且在管帐处置上是不尽相反的，本文议论了内资企业承受捐赠的管帐处置。
新管帐制度对承受捐赠的规则
新《企业管帐制度》规则：
1.企业承受的现金捐赠转入本钱公积的金额，借记“银行放款”或许“现金”科目，贷记“本钱公积——承受现金捐赠”科目;
2.企业承受捐赠的非现金资产，如机械装备、运输车辆和资料等，则按什物肯定的价值，借记“流动资产”、“库存商品”、“原资料”等科目，贷记“本钱公积——承受捐赠非现金资产预备”科目;
3.企业将承受捐赠的非现金资产措置时，按转入本钱公积的金额，借记“本钱公积——承受捐赠非现金资产预备”科目，贷记“本钱公积——其他本钱公积”科目;
4.企业各项本钱公积预备项目不能转增本钱或股本，但当本钱公积预备项目转入“本钱公积——其他本钱公积”科目后可以按规则转增本钱或股本。
从上述管帐制度规则看，企业承受捐赠的资产是不触及税款事项的。但税法对承受捐赠却有另行的规则。
举例管帐处置
某公司2年3月承受港商捐赠全新运输装备一辆，并已投递该公司，由公司治理部分运用。依据报关单凭证材料肯定其价值为42万元群众币，估计运用5年，无残值，公司所得税率15%。其账务处置以下：
1.承受捐赠托付运用时：
借：流动资产——××运输装备 42
贷：递延税款 63
本钱公积——承受捐赠非现金资产预备357
2.该公司2年4—12月每个月提取折旧7元，账务处置以下：
借：治理用度7
贷：累计折旧7
假设该公司2年度管帐成本总额为1万元，无其他征税调剂项目，依照国税发[2]84号文件精神，“承受捐赠的流动资产不得提取折旧”，因而应调增应征税所得额63元(7元×9个月)，2年应征税所得额为16.3万元。
2年应纳所得税额=163元×15%=15945元。转贴于 看准网 http://www.kanzhun.com
该公司21年6月2日出卖该装备，售价45万，出卖时累计折旧98元(21年1-5月份提取折旧35元)，不思索清算时产生的清算用度和应缴的增值税，则：
账面清算收益=45-(42-98)=128(元)
账务处置为：
1、借：累计折旧 98
流动资产清算 322
贷：流动资产-××运输装备42
2、借：银行放款 45
贷：流动资产清算45
3、借：流动资产清算 128
贷：停业外支出-处置流动资产收益128
假定该公司21年度管帐成本总额为15万元，无其他征税调剂项目，则：
21年度应征税所得额=账面成本+(出卖支出-清算用度)+今年已提折旧-停业外支出=15+(45-)+35-128=1857(元)
21年度应纳所得税额=1857×15%=27855(元)。
阐明
必需强调的是，关于统一笔经济营业，在计较应征税所得额时只能计较一次，不然就会反复纳税。上例中，该公司出卖价钱高于承受捐赠时的什物价钱，应按出卖支出45元减去清算用度后的余额作为征税所得额，而不能按出卖该装备的净收益计较。也可以这样了解，即假如管帐处置上没有提取折旧，则：
措置收益=45(售价)-42(原值)=3(元)，而该笔营业应征税所得额45元，实践上是承受捐赠时的资产价值42元和资产措置收益3元之和。因而，应将曾经计入“停业外支出”并已结转到“今年成本”科目的数额128元予以调减，不然会对流动资产的措置收益金额反复征收所得税。
企业依照调剂后的应征税所得额计缴企业所得税时，对承受捐赠资产时已计入“应交税金——应交所得税”科目的数额应作响应的调剂;同时应将“本钱公积——承受捐赠资产预备”科目的金额转入“本钱公积——其他本钱公积转入”科目。例中上述营业还应作以下账务处置：
借：递延税款 63
所得税 21555
贷：应交税金——应交所得税27855
同时还应作下面的管帐分录：
借：本钱公积——承受捐赠非现金资产预备357
贷：本钱公积——其他本钱公积转入 357
总之，经过上述实践营业的计较和剖析，企业承受非现金资产捐赠时，的确要交税。
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文章内资企业接受捐赠的会计处理转自：哈尔滨工商代办 www.8sg.org
