案 例
某热电无限义务公司，属公营无限义务公司，于2008年11月建立，主要消费热、电、气，实收本钱8000万元，目前依然处于筹建期间，方案2012年9月投产，企业所得税征收体例为查账征收，属国税治理。
2010年6月，税务检查人员对该公司2009年财政报表和征税申报材料进行审核，发觉该公司资产欠债表上“临时待摊用度”科目有些异常，余额较大，并且月度之间不敷均衡，引起了检查人员的留意。因而，检查人员对该公司的财政报表及征税申报材料进行了全面检查，发觉该公司“临时待摊用度”产生额月度之间不服衡这一疑点具有纪律性，即平常月份“临时待摊用度”余额呈下降趋向，到季末呈降落趋向，此中有一个季末余额为正数。检查人员剖析，这极可能是该公司取得了在建工程试运转支出，冲减了“临时待摊用度”而至，从该公司的企业所得税征税申报材料应能看出，但企业申报所得税应纳所得税为0，所以这局部支出也未申报征税。但该公司财政人员具有注册管帐师资历，营业程度较高，税务人员以为该公司不该该呈现这类手艺性过失。
带着疑问，检查人员重点对该公司进行实地核对，重点检查了临时待摊用度及其明细项目。经查，该公司“临时待摊用度”科目归集的是筹建期间产生的除置办流动资产，对外投资以外而产生的人员人为、差盘缠、办证费、治理费、告贷本钱和其他。检查人员再对“其他”一项进行逐笔审核。经审核，“其他”一项形式中并没有呈现红字，也就是没有取得在建工程的试运转支出，在这里冲减。与此同时，检查人员却发觉临时待摊用度——本钱收入栏发觉红字，其摘要栏阐明是筹建期间取得的银行放款本钱支出，冲减了“临时待摊用度——本钱收入”，因为银行是按季度结息的，所以呈现了平常月份金额呈下降趋向，每季末“临时待摊用度”科目余额降落，有时呈现正数，且具有纪律性。
检查人员指出，该公司取得的银行放款本钱支出，应全额申报交纳企业所得税。财政人员不了解，莫非未投产，还要征税?既然本钱支出征税，那为何本钱收入不予扣除?
对此，检查人员指出，《企业所得税法》及其施行条例规则，企业所得税征税人的支出总额包罗消费运营支出、财富让渡支出、本钱支出、租赁支出、特许权运用费支出、服务支出和其他支出，明白指出了本钱支出均依法交纳企业所得税。所以不管是筹建期间，仍是消费运营期间，取得的本钱支出均要申报征税。
关于企业在筹建期间产生的创办用度的处置办法，《国度税务总局关于企业所得税若干税务事项连接问题的告诉》(国税函[2009]98号)第九条规则，《企业所得税法》中开(筹)办费未明白列作临时待摊用度，企业可以在开端运营之日确当年一次性扣除，也可以依照《企业所得税法》相关临时待摊用度的处置规则处置，但一经选定，不得改动。关于企业在《企业所得税法》施行前年度未摊完的创办费，可依据上述两种办法处置。因而，该项取得的本钱支出不能扣除用度后申报征税。
听了税务人员的征税教导，企业财政人员懂得了对筹建期间取得的支出和产生的各项收入的税务处置办法，并承受了税务机关的处置，交纳了税款、滞纳金和处分。
分 析
本案例较为特殊，相似问题其实不多见。在普通状况下，企业在筹建期间，要借入少量存款弄基建，只要银行存款本钱收入，没有益息支出。因而，大少数征税人以为企业处于筹建期间，未投产，哪来税款?税务机关也常常习惯关心一般运营企业。可见，不论是征税人，仍是税务机关，对相似问题具有误区是遍及景象。本案例中，检查人员从报表中发觉异常，然落后行剖析检查，找到了问题地点。因而，关于税务检核对象确实定，不能局限于一般消费、运营的企业，在平常税务治理中，对筹建期间的企业也不能疏于治理，并擅长运用外部材料寻觅打破口。
延长浏览：
文章从长期待摊费用中发现异常来自：宏达档案用品 www.0451dangan.com
