审计证据是审计机关和审计人员获得的用以阐明审计事项本相，构成审计结论根底的证实资料。本文主要就以后审计证据具有的问题和如何进步审计证据质量谈点见地。
1、以后审计证据具有的问题
任何审计结论、审计评价和建议都必需以合理的证据作为根底。获得审计证据是审计施行阶段的中心任务，也是确保审计质量的要害。以后审计证据主要具有以下问题：
(一)审计取证繁多
普通来讲，审计人员在施行现场，关心书面证据的较多，容易无视什物证据、行动证据、情况证据等其他证据的取证办法，对该当采取其它办法取证的审计事项普通较少采取或许没有采取。也就是说，审计人员取证临时习惯于比照政策、法令、律例、规章和规范从财政账目中找问题，取证资料常常局限于摘录和复制管帐凭证、账薄、报表等材料，不敷注重对需求相关人员的言证和可以用灌音、录像、摄影、计较机贮存处置及视听的搜集取证。另外对专业机构、专业人员的判定结论及勘验笔录，和其他可用的审计证据关心度不敷，因为取证办法繁多，招致问题很难构成完好的证据链。
(二)审计结论没有足够的证据支撑
审计证据的充分性请求构成的审计结论要有足够的审计证据来支撑。但如今审计组上传的审计证据除证据数目缺乏外，有些审计证据形式，只是审计人员在审计取证记载上抄写的一些被审计单位账表上的数字，至于其数字能否精确，根源及渠道能否正当、合规，并未明白记录，取证记载前面也没有相干的资料阐明，以致有些问题请求从头转头取证时，发觉其本质并不是如斯。这阐明审计人员在取证之前没有进行系统地剖析判，仅仅凭经历自觉取证，招致证据不充分。
(三)证据相干现实不清
审计证据要清楚地描绘审计发觉问题的现实，支撑审计任务草稿中对问题的审计定性结论，而相干证据中具有现实不清楚的问题。比方，有的审计证据与审计定性脱节，审计任务草稿作出的对审计问题的定性，在相干证据形式和资料中未能明晰的反应，或许未能找到充分、相干的直接证据;有的在审计取证摘要栏里未坚持一事一证;有的取证资料模糊不清，口是心非，词不达意，遗漏要害的取证形式;对相干现实描绘词不达意，遗漏要害的取证形式;取证记载中运用了中性词、模糊词，以图被审计单位承认，到达成功签字盖印的目的;取证形式不全，只记载一些数据，没有文字阐明资料，只要本人清楚而他人看不懂等。
(四)取证资料相干性差
因为局部审计人员的专业判别能力较差，以致取得的局部审计证据具有相干性差的问题。主要表示为：审计人员取得的审计证据数目虽然很多，但本质上与审计详细目的及审计事项缺少联络，与要查处的主要问题联系不大，乃至有关的审计证据搜集了良多，有的反复、混乱和相互冲突，进行归结拾掇很艰难，有形中糜费了审计本钱;对一些需求经过审计人员剖析复核、从头计较等办法取得的证实资料短少需要的过程记载，仅是对要反应事项的简单抄写，并没有工作颠末，无计较根据或许其他需要的阐明;应由被审计单位供给的阐明资料、需进行调查函证的审计事项，用被审计单位供给的资料替代;审计构成员便宜的取证资料格局八门五花，没有一致的格局，汇总的数据根源不清，有的审计取证单要素不齐全，与审计任务草稿联系关系不清，短少产生事项的时间、地址、审计人员记载的时间及索引号、凭证编号等。
(五)电子大数据取证难以包管实在性
跟着计较机审计力度的加大，电子数据的取证愈来愈多，数据量也相当庞大。对数据量大的电子证据，计较机审计的电子证据量很大，其取证任务假如采纳直接打印，任务量太大，耗材的消耗也大，直接影响到审计任务的进度和成效。所以，在平常取证任务中，先由被审计单位一一查对，再让其进行书面签证，并把数据光盘或软盘等作为原始附件，加上其数据光盘或软盘可以更改、复制，使得其取证的实在性难以包管。
2、进步审计证据质量的对策及建议
如何进步审计证据的质量，包管审计证据具有恰当性和充分性，主要有以下对策及建议：
(一)要盘绕审计目的搜集审计证据
审计人员在审计过程当中，应一直盘绕审计目的搜集审计证据，包管审计证据的充分性、恰当性及相干性，为审计证据质量掌握奠基根底。不异性质的审计项目，其详细取证目的也应不同，审计人员应依据施行项目的详细状况来判别、挑选肯定审计取证的目的。当审计项目本质为财政审计时，详细取证目的就是证明被审计单位对管帐报表所做的各项认定;当审计项目本质为经济义务审计、绩效审计时，其详细取证目的除证明被审计单位对管帐报表所做的各项认定外，还要认定各项运营目标、效力目标等的完成和完成状况，重视对决议计划掉误、治理不善等形成国有资产丧失糜费的审查等并实时记载取证。同时，被审计单位供给的相干信息错弊的严峻水平，直接影响审计目的的完成及信息运用者的判别或决议计划。这就请求审计人员充分调查了解搜集相干状况，对质据的主要性水平做出迷信的判别，从微观层面掌握审计证据质量，迷信评价证据的主要性程度，进而充分、恰当、无效地搜集审计证据。
(二)要关心书面证据之外的其他证据
什物证据一般与存货和现金相关，也合用于有价证券、应收单据和流动资产等。实地皮点某类资产是肯定其具有和实在数目的最好什物证据。行动证据是审计人员自己没法亲眼看到或亲临现场查到的而向所产生状况或事情的见证人搜集来的看法、见地、阐明及回答等行动陈说材料。在搜集行动证据时，特别要留意证实人与被审计单位之间的联系关系联系。行动证据常常可以供给进一步审查的线索，或为其它证据供给左证。情况证据也称情况证据，主要包罗对被审计单位相关外部掌握情况、管帐系统、掌握水平、各类治理前提、治理人员本质等现实的取证。比方，不雅察现金报销过程，可以了解该营业的详细流程能否有外部掌握，这比纯粹复核报销票据更能阐明现金报销的本相。又如，审计人员未能按规则对相干的事项调查了解记载、开展契合性测试并制造审计取证单，形成审计结论、审计评价、审计建议难以失掉无力的证据支持。
(三)要不时进步审计人员的职业本质
进步审计证据的质量，必需从进步审计人员的执业能力和专业判别能力抓起。一要准确处置好任务与学习的联系，加大培训力度。应合理、迷信地把审计与学习培训结合起来，要有方案地放置审计人员进行营业培训，经过培训推进审计人员更新常识，宽阔视野，控制保守的审计手艺和手段，熟习新的法令、律例和政策制度，尤其要控制计较机审计手艺，进步审计取证、用证的能力。二要为审计人员学习发明前提。鼓舞审计人员勤奋自学进步专业学历条理，对主动自动参与审计、管帐、工程、计较机等职称资历测验的人员，考取学历、职称和资历的，赐与报销膏火和处分。同时，审计机关操持的审计事项，必需由具有响应执业资历和营业任务能力的审计人员承当，以包管审计取证的质量。三要增强审计人员职业品德教育，严格恪守“八禁绝”规律，清廉从审，加强义务感、任务感，避免审计人员思惟滑坡，职业品德缺掉。
(四)要完美审计证据治理
一是要改良和完美取证办法。为了包管每个审计结论都有充分的审计证据支持，对主要的、风险高的审计事项要从多方面取证，以证实审计结论的全面性和精确性。审计证据应是经过合理手段取得的客不雅现实，不该是审计人员的客观猜想和想象。对不同的审计事项采纳不同的取证办法，取证办法要契合法令律例和审计原则的请求，审计证据的根源和获得的道路要正当。
二是要重视证据现实及其联络。证据搜集必需与所证实的现实符合合，包管证据与证实事项和任务草稿有必然联络，证据相干金额、数目与证实事项和任务草稿相一致。证据要件要完备，具有法令效能，必需具有当事人和卖力人的看法、取得证据的时间、根源等。
三是要增强审计现场羁系。比方，未经审计组集体议论，审计人员不得独自与被审计工具交换看法和自行消化有问题证据资料;参与取证、调查的人员必需两人以上，严禁一个人取证和调查;审计组对取证过程当中发觉案件线索和严重背纪问题和相干证据材料、资产可能被转移、藏匿、窜改、毁弃等状况，不得自行处置，该当实时演讲并按照规则采纳响应的办法和手段等。
四是要严格电子大数据审查治理。要不时探究少量电子数据状况下审计取证的新办法，增强对电子数据审计取证现场治理，仔细介入少量电子数据取证的现场查对监查任务，避免数据光盘或软盘的数据等原始附件被更改，实在做到电子大数据审计取证资料的实在、牢靠。(肖正兰 严定旭)
（湖北省荆门市审计局）
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