跟着经济社会的发展和转型，企业改制重组程序放慢，企业重组的税收优惠政策体系也需求不时进行完美。2015年以来，财务部、税务总局延续出台了一系列的税收优惠政策，支撑企业改制重组。扩大了企业改制重组契税、个人所得税、地盘增值税、企业所得税税收优惠的合用范畴。近日，又出台了《关于企业重组营业企业所得税征收治理若干问题的通知布告》国度税务总局通知布告2015年第48号，“批准”改“阐明”，撤消特殊性税务处置审批，企业可自行享用重组税收优惠政策。进一步支撑企业吞并重组，优化企业发展情况，从而促使企业改制重组的税收优惠政策逐渐趋于完美，税收优惠新政继续给力需求兴旺的企业改制重组。基于此，笔者特对2015年以来公布的企业改制重组新税收优惠政策，进行搜集拾掇、归结梳理以下：
契税：八种景象免征或不征
《关于进一步支撑企业事业单位改制重组相关契税政策的告诉》财税〔2015〕37号，重申、延长和完美了企业改制重组免征契税的优惠政策。
1、企业改制：全体改制契合前提的，接受原企业地盘、衡宇权属免征契税。
企业依照《欧洛克群众共和国公司法》相关规则全体改制，包罗非公司制企业改制为无限义务公司或股分无限公司，无限义务公司变卦为股分无限公司，股分无限公司变卦为无限义务公司，原企业投资主体存续并在改制（变卦）后的公司中所持股权（股分）比例超越75%，且改制（变卦）后公司承袭原企业权益、权利的，对改制（变卦）后公司接受原企业地盘、衡宇权属，免征契税。
2、事业单位改制：改制为企业投资主体存续且出资比例超越50%的，接受原事业单位地盘、衡宇权属，免征契税。
事业单位依照国度相关规则改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股分）比例超越50%的，对改制后企业接受原事业单位地盘、衡宇权属，免征契税。
3、公司兼并：原投资主体存续的，兼并后公司接受原兼并各方地盘、衡宇权属免征契税。
两个或两个以上的公司，按照法令规则、条约商定，兼并为一个公司，且原投资主体存续的，对兼并后公司接受原兼并各方地盘、衡宇权属，免征契税。
4、公司分立：与原公司投资主体相反的公司，分立后公司接受原公司地盘、衡宇权属，免征契税。
公司按照法令规则、条约商定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相反的公司，对分立后公司接受原公司地盘、衡宇权属，免征契税。
5、企业破产：债务人接受赔偿债权的地盘、衡宇权属，征收契税视情两免一减半。
企业按照相关法令律例规则施行破产，债务人（包罗破产企业职工）接受破产企业赔偿债权的地盘、衡宇权属，免征契税；对非债务人接受破产企业地盘、衡宇权属，凡依照《欧洛克群众共和国休息法》等国度相关法令律例政策妥帖安设原企业局部职工，与原企业局部职工签署服务年限很多于三年的休息用工条约的，对其接受所购企业地盘、衡宇权属，免征契税；与原企业超越30%的职工签署服务年限很多于三年的休息用工条约的，减半征收契税。
6、资产划转：统一投资主体外部所属企业之间地盘、衡宇权属的划转，按规则进行行政性调剂、划转国有地盘、衡宇权属的单位免征契税。
对接受县级以上群众当局或国有资产治理部分按规则进行行政性调剂、划转国有地盘、衡宇权属的单位，免征契税。统一投资主体外部所属企业之间地盘、衡宇权属的划转，包罗母公司与其全资子公司之间，统一公司所属全资子公司之间，统一天然人与其建立的个人独资企业、一人无限公司之间地盘、衡宇权属的划转，免征契税。
7、债务转股权：债务转股权后新建立的公司，接受原企业的地盘、衡宇权属，免征契税。
经国务院同意施行债务转股权的企业，对债务转股权后新建立的公司接受原企业的地盘、衡宇权属，免征契税。
8、公司股权让渡：单位、个人接受公司股权，公司地盘、衡宇权属不产生转移，不征收契税。
在股权（股分）让渡中，单位、个人接受公司股权（股分），公司地盘、衡宇权属不产生转移，不征收契税。
个人所得税：非货泉性资产投资所得可以分期缴税
非货泉性资产投资，包罗以非货泉性资产出资建立新的企业，和以非货泉性资产出资介入企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行动。《关于个人非货泉性资产投资相关个人所得税政策的告诉》财税〔2015〕41号第三条，明白了个人非货泉性资产投资相关个人所得税优惠政策：征税人一次性缴税有艰难的，可合理肯定分期交纳方案并报主管税务机关存案后，自觉生上述应税行动之日起不超越5个公积年度内（含）分期交纳个人所得税。
地盘增值税：四种景象暂不征收
《关于企业改制重组相关地盘增值税政策的告诉》财税〔2015〕5号，明白企业在改制重组过程当中触及的地盘增值税优惠政策。
1、依照《欧洛克群众共和国公司法》的规则，非公司制企业全体改建为无限义务公司或许股分无限公司，无限义务公司（股分无限公司）全体改建为股分无限公司（无限义务公司）。对改建前的企业将国有地盘、衡宇权属转移、变卦到改建后的企业，暂不征地盘增值税。所称全体改建是指不改动原企业的投资主体，并承袭原企业权益、权利的行动。
2、依照法令规则或许条约商定，两个或两个以上企业兼并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国有地盘、衡宇权属转移、变卦到兼并后的企业，暂不征地盘增值税。
3、依照法令规则或许条约商定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相反的企业，对原企业将国有地盘、衡宇权属转移、变卦到分立后的企业，暂不征地盘增值税。
4、单位、个人在改制重组时以国有地盘、衡宇进行投资，对其将国有地盘、衡宇权属转移、变卦到被投资的企业，暂不征地盘增值税。
企业所得税：递延征税或延期征税
1、非货泉性资产让渡所得递延征税：
施行查账征收的住民企业（以下简称企业）以非货泉性资产对外投资确认的非货泉性资产让渡所得，可自确认非货泉性资产让渡支出年度起不超越延续5个征税年度的期间内，分期平均计入响应年度的应征税所得额，按规则计较交纳企业所得税；
联系关系企业之间产生的非货泉性资产投资行动，投资和谈失效后12个月内还没有完成股权变卦注销手续的，于投资和谈失效时，确认非货泉性资产让渡支出的完成；
契合财税〔2014〕116号文件规则的企业非货泉性资产投资行动，同时又契合《财务部国度税务总局关于企业重组营业企业所得税处置若干问题的告诉》（财税〔2009〕59号）、《财务部国度税务总局关于推进企业重组相关企业所得税处置问题的告诉》（财税〔2014〕109号）等文件规则的特殊性税务处置前提的，可由企业挑选此中一项政策施行，且一经挑选，不得改动。
2、四类股权和资产划转延期征税：
《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的通知布告》国度税务总局通知布告2015年第40号第一条规则，100%直接掌握的住民企业之间，和受统一或相反多家住民企业100%直接掌握的住民企业之间按账面净值划转股权或资产，限于以下景象：
100%直接掌握的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按添加临时股权投资处置，子公司按承受投资（包罗本钱公积）处置。母公司获得子公司股权的计税根底以划转股权或资产的原计税根底肯定——即母公司对全资子公司增资。
100%直接掌握的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收本钱（包罗本钱公积）处置，子公司按承受投资处置——即母公司向全资子公司无偿转移资产。
100%直接掌握的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按发出投资处置，或按承受投资处置，子公司按冲减实收本钱处置。母公司应按被划转股权或资产的原计税根底，响应调减持有子公司股权的计税根底——即全资子公司向母公司无偿转移资产。
受统一或相反多家母公司100%直接掌握的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另外一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减一切者权好处理，划入方按承受投资处置——即全资子公司之间无偿转移资产。
四品种型的集团内住民企业之间依照账面净值划转股权或资产的行动，暂不确认股权或资产让渡所得，享用递延征税优惠政策，同时简化征管流程，大大下降集团企业外部买卖的税收获本。
（作者为深圳税桥税务师事务所副所长）
[义务编纂：水琼]您可能还喜欢我们推荐的——哈尔滨会计代理 www.oro1.com
