2013年5月24日，财政部、国家税务总局团结下发《关于在天下开展交通运输业和部门现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，对“营改增”在天下规模内开展试点的相关税收政策予以明确。本文联合案例，就试点行业进项税额转出的会计处置惩罚操作举行简要剖析，以期为“营改增”试点相关纳税人提供参考和借鉴。
当试点纳税人已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生《交通运输业和部门现代服务业营业税改征增值税试点实行措施》(财税[2013]37号附件1)划定不得抵扣进项税额的情形时，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减，借记有关资产、成本、用度、损失类等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。笔者着重从以下四个方面临试点行业进项税额转出的会计处置惩罚举行剖析。
一、购进货物改变用途时进项税额转出的会计处置惩罚
当企业购进的生产谋划用货物日后被用于非应税项目、团体福利、小我私家消耗时，应该将其响应的增值税额从“进项税额”中扣减，随同货物成本记入有关账户。
例1：北京美图文化传媒有限公司系“营改增”试点一样平常纳税人，2013年8月购进一批修建质料，税率为17%，增值税专用发票上注明金额72万元，进项税额12.24万元;取得运输单元开来的增值税专用发票，税率为11%，注明金额2万元，税额0.22万元，价税合计2.22万元;支付保险费0.12万元、包装费0.48万元，款已支付，货物验收入库并已做响应会计处置惩罚。9月20日，公司从堆栈领用上月购入的修建质料的50%用于办公楼装修。请对美图文化传媒有限公司举行会计处置惩罚。
剖析：天下推行“营改增”后，财税[2013]37号文件明确，纳税人接受交通运输业服务，除了取得铁路运输用度结算票据外，将统一根据增值税专用发票的票面税额抵扣进项税额。
因此，原质料的账面价值=720 000+20 000+1 200+4 800=746 000(元)，进项税额转出=720 000×50%×17%+20 000×50%×11%=62 300(元)。
借：在建工程 435 300
贷：原质料 373 000(746 000×50%)
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 62 300
例2：上海新锐广告创意有限公司系“营改增”试点一样平常纳税人，2013年9月购入40套时装用于商业演出，增值税专用发票上注明金额20万元，进项税额3.4 元，款已支付，货物已验收入库并已做响应会计处置惩罚。10月15日从堆栈中领用上月购入的时装20套作为福利发放给职工。请对新锐广告创意有限公司举行会计处置惩罚。
剖析：公司将上月购入的时装作为职工福利发放，应确以为应付职工薪酬。
借：治理用度 117 000(234 000×50%)
贷：应付职工薪酬 117 000
给职工现实发放时，应转出的进项税额=100 000×17%=17 000(元)
借：应付职工薪酬 117 000
贷：原质料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17 000
二、用于兼营浅易计税要领计税项目、免税项目、非增值税应税劳务时进项税额转出的会计处置惩罚
若是纳税人生产的货物或提供的应税劳务所有是免税项目，则其购进货物或接受劳务的进项税额不能抵扣，全额计入响应的成本或用度科目，不存在进项税额转出的会计处置惩罚问题。
若是企业购进的货物或接受的劳务既用于应税项目，又用于兼营浅易计税要领计税项目、免税项目或非增值税应税劳务项目而无法划分不得抵扣的进项税额，根据下列公式盘算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的所有进项税额×(当期浅易计税要领计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期所有销售额+当期所有营业额)。
例3：武汉中通物流有限公司系“营改增”试点一样平常纳税人，具有海内快递营业谋划允许证资质。2013年10月共取得运输营业收入100万元，货运署理收入30万元，装卸收入10万元，仓储收入20万元，包装物销售收入2万元，均为不含税收入，快递收入40万元;当月燃料和润料消耗80万元(不含税)，取得增值税专用发票注明的税额13.6万元;当月支付仓储装备修理费10万元(不含税)，取得增值税专用发票注明的税额1.7万元。请对中通物流有限公司举行会计处置惩罚。
剖析：凭据财税[2013]37号文附件1中对应税服务规模的注释，快递营业属于营业税“邮电通讯业”税目规模，不属于本次“营改增”试点规模。据此，当月不得抵扣的进项税额=136 000×[400 000÷(1 000 000+300 000+100 000+200 000+20 000+400 000)]=26 930.69(元)。
借：主营营业成本——快递成本 26 930.69
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 26 930.69
三、非正常损失货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务进项税额转出的会计处置惩罚
由于纳税人当初购进货物支付的增值税额已作为“进项税额”抵扣，因此货物发生非正常损失时，应将进项税额转出，由试点纳税人肩负该项税负。进项税额转出时，要将货物及组成货物价值的应税劳务的进项税额划分转出，否则只能根据货物的现实成本(现实成本=进价+运价+保险费+其他杂费)盘算进项税额的转出数，这样纳税人将多转出进项税额，导致税收损失。另需提醒试点纳税人注重的是，非正常损失的货物和转出的进项税额经其企业所得税主管税务机关审定准许后，可作为产业损失在盘算应纳税额所得额时扣除。
例4：天津新华物流有限公司系试点增值税一样平常纳税人，2013年9月26日其堆栈被盗，经资产处和审计处审核，损失包装质料账面价值10万元，这批包装质料运输用度率为5%，其他用度率为2%。请对新华物流有限公司举行会计处置惩罚。
剖析：新华物流有限公司应将损失包装质料及相关运输服务的进项税额划分转出，损失包装质料应转出进项税额=100 000×(1-5%-2%)×17%=15 810(元)，运输用度应转出进项税额=100 000×5%×11%=550(元)。
借：待处置惩罚产业损溢 116 360
贷：周转质料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 16 360(15 810+550)
若是这批包装质料的购进价钱和所含应税劳务的价值，因找不到相关发票而无法确定，则根据这批包装质料的账面现实成本管理进项税额转出。应转出进项税额=100 000×17%=17 000(元)，体例会计分录如下：
借：待处置惩罚产业损溢 117 000
贷：周转质料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17 000
四、非正常损失的在产物、产制品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或交通运输业服务进项税额转出的会计处置惩罚
在产物、产制品的现实成本主要由质料费、人工费、 折旧费、制造费组成，其中人工费和折旧费是没有进项税额抵扣的。若是根据在产物或产制品的现实成本据以盘算进项税额转出，纳税人势必将多转出进项税额。因此，非正常损失的在产物、产制品所耗用的购进货物(不包罗牢固资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务进项税额转出，要害在于纳税人的会计信息系统能够提供在产物、产制品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的价值，以及响应的原始凭证。
通过与主管税务机关洽谈，也可凭据质料费所占产物成本的比率，根据下列公式管理进项税额的转出：进项税额转出=在产物或产制品的现实成本×质料费比率×适用税率。式中，质料费比率=(在产物或产制品的现实成本-人工成本-折旧用度)÷在产物或产制品的现实成本。
例5：厦门精功新质料手艺有限公司系试点增值税一样平常纳税人，2013年10月由于堆栈坍毁损毁一批产物，已知损失产物账面价值为10万元，当期总的生产成本40万元，其中耗用外购质料、低值易耗品等价值为30万元(运输用度率为10%)。外购货物均适用17%的增值税税率，运输费增值税税率为11%，请对精功新质料手艺有限公司举行会计处置惩罚。
剖析：纳税人将非正常损失的在产物、产制品管理进项税额转出时，将在产物、产制品现实成本和转出的进项税额合计，借记“待处置惩罚产业损溢”科目，贷记“生产成本”或“产制品”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
损失产物成本中所耗外购货物的价值(含运费)=100 000×(300 000÷400 000)=75 000(元)，损失外购货物应转出进项税额=75 000×(1-10%)×17%=11 475(元)，运输用度应转出进项税额=75 000×10%×11%=825(元)。
借：待处置惩罚产业损溢 87 300
贷：产制品 75 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12 300
最后需要提醒试点纳税人注重的是，进项税额转出与视同销售确认销项税额，从当期应纳增值税额的盘算效果来看两者无差异，但它们究竟是性子差别的涉税事项，对应纳税额、会计记载和信息披露有着差别的影响。实务中，纳税人应当明确“营改增”试点相关税收政策，准确掌握进项税额转出与视同销售的区别，准确处置惩罚进项税额的转失事项。
延伸阅读：
合作单位链接：宏观会计 www.hrbhgkj.com
