在体例非统一控制下合并财政报表时，为了消除内部生意业务对合并财政报表有关项目的影响,需要体例抵销分录。抵销营业主要先容五类。
(一)母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销
母公司对子公司的股权投资与在子公司所有者权益中所占的份额应相互抵销,同时应抵销响应的恒久股权投资减值准备。子公司所有者权益中不属于母公司的份额,在合并报表中作为“少数股东权益”处置惩罚。
(二)母公司对子公司投资收益的抵销
体例完母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益的抵销的应立刻体例母公司对子公司投资收益的抵销,由于这两类抵销分录存在亲近的联系,有的抵销数据是一致的,如表4中提取盈余公积与表3中的盈余公积——今年的数额是一致的。
(三)内部债权债务的抵销
在抵销母公司与子公司、子公司间的债权与债务项目时,还应抵销坏账准备及债券投资准备。以内部应收账款为例,在内部对应收账款计提坏账准备的情形下抵销营业处置惩罚
注重:在处置惩罚债券投资与应付债券的抵销时,应注重付息方式差别会导致应付债券与债券投资的账面价值差别。同时,投资收益与内部利息支出抵销时,利息用度的处置惩罚差别,则抵销的项目差别,利息用度如资源化则抵销在建工程的价值,如用度化应抵销当期的财政用度。会计分录如下:
借:投资收益
贷:财政用度(用度化利息部门)
在建工程(资源化利息部门)
(四)存货价值中包罗的未实现内部销售收益的抵销
企业团体内部购销且在会计期末形成存货的,在体例合并报表时应将存货中包罗的未实现的内部销售损益予以抵销,以消除内部生意业务对企业团体的影响。
在一连体例合并报表时, 有的不知道到底是冲减多计提的减价照旧补提减价,在整个问题上应掌握的原则是始终站在企业团体的角度思量,这批存货对企业团体来说所有权没有发生变更,如一直存在,则比力其期末账面价值与可变现价值判断是否应计提。如需计提应计提几多,再和个体报表期末减价准备比力,多计提的予以抵销,少计提的予以转回 (补提)。
(五)内部牢固资产生意业务的抵销
企业团体内部牢固资产生意业务主要有两种类型:一是企业团体内部企业将自身生产的产物销售给企业团体内其他企业作为牢固资产使用;二是企业团体内部企业将自身的牢固资产出售给团体内的其他企业作为牢固资产使用。第一种情形应首先抵销内部销售损益;然后处置惩罚内部销售形成牢固资产多计提(或少计提)折旧的抵销。
第二种情形下首先应抵销内部牢固资产处置损益及牢固资产价值多增添或淘汰的部门;其次抵销内部处置牢固资产多计提或少计提的折旧部门。
母公司与子公司、子公司间相互销售商品、提供劳务或其他方式形成的工程物资、在建工程和无形资产等所包罗的未实现内部销售损益也应抵销。如工程物资、在建工程和无形资产等已经计提了减值准备的,在体例合并财政报表时应将减值准备与未实现内部销售损益相关的部门予以抵销。
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