2015年会计准则动态（第4期）
会计网讯 近日，财政部会计准则委员会发布了会计准则动态（2015年第4期）。动态内容主要包括：国际会计准则理事会准则项目最新动态、欧美等主要经济体会计准则最新动态、国际会议最新情况、我国会计准则研究制定最新情况等。
理事会拟修订新收入准则并就推迟收入确认准则生效日期征求意见
《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》原定生效时间为2017年1月1日，由于理事会目前决定对准则进行修订，以方便企业更好的应用准则，因此在5月18日建议将原有生效日期推迟至2018年1月1日。征求意见稿截止日期为7月3日。
在收入准则发布后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合组成了过渡资源小组，帮助解决企业应用新收入准则的相关问题。在小组讨论中，理事会决定针对牌照和当事人对价与中介人对价之间的区别等问题对准则进行修订，并增加关于如何辨识履约义务的应用示例。该征求意见稿拟于2015年下半年发布。
此前，美国财务会计准则委员会已经决定推迟收入准则至2018年1月1日，理由是为企业提供更好实施准则的准备时间。
美国财务会计准则委员会计划发布关于修订新收入准则关于
牌照和履约义务的会计准则更新（ASU）
5月12日，美国财务会计准则委员会发布了会计准则更新的征求意见稿，对2014年5月发布的收入准则中牌照和履约义务的相关会计处理规定进行修订，以解决可能出现的实务操作问题。征求意见稿截止日期为2015年6月30日。
国际会计准则理事会发布概念框架征求意见稿
5月28日，国际会计准则理事会发布概念框架的征求意见稿，对主要会计要素都给出了修订建议，并拟对国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付、国际财务报告准则第3号——企业合并、国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价、国际会计准则第1号——财务报表的列报、国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错、国际会计准则第34号——中期财务报告、解释公告第27号——评价涉及租赁法律形式的交易的实质和解释公告第32号——无形资产：网站成本进行修订。概念框架修订的内容摘要如下：
本征求意见稿明确，概念框架的主要目的是协助国际会计准则理事会制定与修订国际财务报告准则，概念框架不会替代具体准则的规定，当具体准则规定与概念框架冲突时，国际会计准则理事会应当强调冲突的事实并给出冲突理由。
第一章“一般目的财务报告的目标”。本章和第二章是2010年启动与美国财务会计准则委员会联合项目的成果，仅有较少变动。 本章主要强调为评估主体管理层对主体资源管理的受托责任，而提供必要信息的重要性。
第2章“有用财务信息的定量特征”，由于本部分也是联合项目，修改较少。但国际会计准则理事会拟再次引入审慎性，并解释审慎性将支持中立性。审慎性的定义为，在主体出于不确定情况下做出职业判断时的谨慎行为。此外，本章另增明确“忠实表达”含义的内容，即重视表达意味着对经济实质的表达而不仅仅是其法律结构。
第3章“财务报表及报告主体”。关于本章，征求意见稿明确了持续经营的假设，以及财务报表的目的，即提供主体资产、负债、权益、收入、费用等有用信息，帮助财务报表使用者评估主体的未来净现金流以及管理层的受托责任。值得关注的是，本章内容仅提到了财务状况表（即资产负债表）和财务业绩表（即综合收益表），权益变动表和现金流表并未提及。本章内容特别强调，合并财务报表提供的信息较之非合并财务报表，能够为财务报表使用者提供更多信息。
第四章“财务报表会计要素”。理事会修订了主要会计要素的定义，其中：（1）资产是由过去事项形成的，主体所控制的现时经济资源，经济资源是具有产出经济利益潜在能力的权利； （2）负债是过去事项形成的，主体所承受转移经济资源的现时义务；（3）权益是主体资产减去负债后的剩余利益；（4）收入是由于权益增长而导致的资产的增加或负债的减少，且权益增长与权益持有方的投入无关；（5）费用是由于权益减少导致的资产的减少或负债的增加，且权益减少与权益持有方的投入无关。此外，关于负债和权益的区分的研究，已经转至金融工具关于权益特性的研究项目。
第五章是 “确认与终止确认”。征求意见稿强调，仅当项目符合资产、负债和权益定义时，才能反映在财务状况表之上；仅当项目符合收入或费用定义时，才能反映在财务业绩表之上。会计项目的确认有赖于下列标准，即确认项目能够向财务报表使用者（1）提供有关资产负债的相关信息，以及关于收入、费用或权益变化的相关信息,（2）是资产、负债、收入、费用或权益变化的忠实反映，（3）取得信息的收益大过取得信息的成本。终止确认有两项要求，即交易或其他事项后保留的资产和负债应当重视表达，交易或其他事项导致的资产和负债的变化应当重视表达。
第六章“计量”。本章主要描述了不同的计量方法，即历史成本、现时价值（公允价值与实现价值），并说明了其优势和劣势。本章明确，当选择合适的计量方法时，应当考虑相关性、是否忠实表达、提到定性特征质量等要素。
第七章“列报与披露”。本章说明了将何种信息纳入财务报表的基本原则，将原有“综合收益表”改为“财务业绩表”，但并未说明新表是否单独列出损益的金额，也没有对损益进行定义。
第八章“资本与资本保全”。本章与原概念框架基本相同，仅有少量文字修改。
国际财务报告准则基金会迎来新任副主席
5月29日，国际财务报告准则基金会监督委员会批准任命Sheila Fraser为国际财务报告准则基金会受托人副主席。
Fraser女士是加拿大前总审计师，在此之前她曾为安永合伙人。Fraser女士是为替代去世的Harvey Goldschmid教授递补成为受托人，并成为提名委员会主席。由此基金会受托人在2014年12月任命Ronald Arculli为副主席后，再次增加一名副主席。
国际会计准则理事会戴维·泰迪前主席与美国财务会计准则委员会
赫兹前主席对话，谈及会计准则趋同
上月，国际会计准则理事会戴维•泰迪前主席与美国财务会计准则委员会赫兹前主席在美国纽约演讲并对话，谈及会计准则国际趋同。上周，对话录音公开。
